2017中級會計師《中級會計實務》高頻考點練習題：債務重組
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一、單項選擇題
1、對于以非現金資產清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是( )。
A.收到的非現金資產公允價值小于該資產原賬面價值的差額
B.收到的非現金資產公允價值大于該資產原賬面價值的差額
C.收到的非現金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額
D.收到的非現金資產原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額
【參考答案】C
【答案解析】債權人應將收到的非現金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額確認為債務重組損失。
2、甲公司因乙公司發生嚴重財務困難，預計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元，經協商，乙公司以銀行存款90萬元結清了全部債務。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備12萬元。假定不考慮其他因素，債務重組日甲公司應確認的損失為( )萬元。
A.0
B.12
C.18
D.30
【參考答案】C
【答案解析】債務重組日甲公司應確認的損失=(120-12)-90=18(萬元)。
3、下列各項以非現金資產清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是( )。
A.非現金資產賬面價值小于其公允價值的差額
B.非現金資產賬面價值大于其公允價值的差額
C.非現金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額
D.非現金資產賬面價值小于重組債務賬面價值的差額
【參考答案】C
【答案解析】債務人以非現金資產清償債務的，應將重組債務的賬面價值和轉讓非現金資產的公允價值之間的差額計入營業外收入(債務重組利得)。
4、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款420萬元進行債務重組。根據協議，甲公司以其產品抵償債務;甲公司交付產品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發出，并開出增值稅專用發票。甲公司用于抵債產品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為( )萬元。
A.70
B.10.5
C.60.5
D.69
【參考答案】B
【答案解析】甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得=420-350×(1+17%)=10.5(萬元)。
二、多項選擇題
1、2010年7月31日，甲公司應付乙公司的款項420萬元到期，因經營陷于困境，預計短期內無法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協議中，屬于債務重組的有( )。
A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產清償
B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權投資清償
C.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年償還
D.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司立即以現金償還
【參考答案】ACD
【答案解析】債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。選項B以公允價值為420萬元的長期股權投資償債，債權人并沒有作出讓步，故該項交易不屬于債務重組。
2、債務人發生財務困難，債權人作出讓步是債務重組的基本特征。下列各項中，屬于債權人作出讓步的有( )。
A.債權人減免債務人部分債務本金
B.債權人免去債務人全部應付利息
C.債權人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權清償債務
D.債權人同意債務人以公允價值低于重組債務賬面價值的非現金資產清償債務
【參考答案】ABD
【答案解析】債權人作出讓步，實質債權人同意發生財務困難的債務人現在或將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人作出讓步的情形主要包括債權人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。債權人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權清償債務，債權人并沒有作出讓步，選項C不正確。
3、關于債務重組準則中以非現金資產清償債務的，下列說法中正確的有( )。
A.債權人取得的非現金資產應按其公允價值為基礎入賬
B.債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為資本公積
C.債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益
D.債務人轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入資本公積
【參考答案】AC
【答案解析】債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益，選項B錯誤;轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益，選項D錯誤。
4、以債務轉為資本的方式進行債務重組時，以下處理方法正確的有( )。
A.債務人應將債權人因放棄債權而享有的股份的面值總額確認為股本或實收資本
B.債務人應將股份公允價值總額與股本或實收資本之間的差額確認為資本公積
C.債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資
D.債權人已對債權計提減值準備的，應當先將重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失
【參考答案】ABCD
【答案解析】(1)將債務轉為資本的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益(營業外收入)。
(2)將債務轉為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現金資產清償債務的債務重組會計處理規定進行處理。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。
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