2016年中級會計師考試試題：《中級會計實務》最后兩天檢測題一
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一、單項選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)
第1題 2015年12月31日甲公司擁有的一臺機器設備出現減值跡象，對其進行減值測試時發現，該資產如果立即出售，則可以獲得1920萬元的價款，發生的處置費用預計為20萬元；如果繼續使用，則該資產可獲得的未來現金流量現值為1950萬元。該資產計提減值前的賬面價值是2000萬元，期末甲公司對該項設備應該計提的減值準備為（ ）萬元。
A．50
B．100
C．80
D．0
參考答案：A
參考解析： 該設備公允價值減去處置費用后的凈額=1920-20=1900(萬元)，未來現金流量現值為1950萬元，可收回金額根據兩者中較高者確定，因此可收回金額為1950萬元，應計提減值準備=2000-1950=50(萬元)。
第2題 2015年12月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股股票(每股面值1元)。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自2016年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可于2018年12月31日無償獲得授予的普通股股票。甲公司普通股股票2015年12月20日的市場價格為每股12元，2015年12月31日的市場價格為每股15元。2018年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，沒有高管人員離開公司。2018年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股13．5元。甲公司因高管人員行權增加的資本公積—股本溢價金額為（ ）萬元。
A．-2000
B．0
C．400
D．2400
參考答案：C
參考解析： 在高管人員行權從而擁有本公司股份時，甲公司應轉銷交付高管人員的庫存股成本2000萬元(200 × 10)和等待期內確認的資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=100×2×12-200 × 10=400(萬元)。
相關會計分錄如下：
回購庫存股
借：庫存股 2000
貸：銀行存款 2000
行權時
借：資本公積—其他資本公積 2400(100×2×12)
貸：庫存股 2000
資本公積—股本溢價 400
第3題 甲公司于2015年1月1 日與乙公司簽訂協議，以4000萬元購入乙公司持有的B公司20%股權，從而對B公司具有重大影響。投資日B公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值均為22000萬元。2015年B公司實現凈利潤2000萬元，持有可供出售金融資產公允價值上升增加其他綜合收益400萬元。甲公司2016年1月2日將該投資以4920萬元的價格轉讓，不考慮所得稅等其他因素，甲公司轉讓該股權投資時應確認的投資收益為（ ）萬元。
A．120
B．1000
C．920
D．40
參考答案：A
參考解析： 2015年12月31日長期股權投資賬面價值=4000+(22000×20%-4000)+2000×20%+400×20%=4880(萬元)，甲公司轉讓投資時應確認投資收益=售價4920-賬面價值4880+其他綜合收益結轉金額400×20%=120(萬元)。
第4題 甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司的財務和經營決策。2016年9月甲公司以800萬元(不含增值稅稅額)的價格將一批自產產品銷售給乙公司，該批產品在甲公司的生產成本為600萬元。至2016年12月31日，乙公司對外銷售該批商品的40%，假定涉及的商品未發生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預計不會發生變化。稅法規定，企業的存貨以歷史成本作為計稅基礎。2016年12月31日合并報表中上述存貨應確認的遞延所得稅資產為（ ）萬元。
A．80
B．0
C．20
D．30
參考答案：D
參考解析： 2016年12月31日合并財務報表應確認的遞延所得稅資產=(800-600)×(1-40%)×25%=30(萬元)。
第5題 甲公司擁有乙公司90%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2016年8月10日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1000萬元，成本為600萬元。至2016年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的60%，確認收入700萬元。2016年合并財務報表中應確認的營業收入為（ ）萬元。
A．600
B．1700
C．700
D．630
參考答案：C
參考解析： 2016年合并報表應確認的營業收入為對外銷售收入700萬元。
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