2016年中級會計師考試將于9月10-12日舉行，考生進入全面備考階段。233網校中級會計師《中級會計實務》每日一練欄目，每天10道最新試題，免費在線測試，知識點各個突破。還可隨時查看在線測試記錄，助力考生有效科學備考。

2016中級會計師《會計實務》每日一練：購買成本(6.22)

　　 甲公司和乙公司是不具有關聯關系的兩個獨立 的公司。有關企業合并資料如下：

　　 (1)2008年12月25日，甲、乙公司達成合并協 議，由甲公司采用控股合并方式對乙公司進行 合并，合并后甲公司取得乙公司70％的股份。

　　 (2)2009年1月1日甲公司以一項專利權、交易 性金融資產和庫存商品作為對價合并了乙公司。 該專利權原值為3600萬元，已計提攤銷l480 萬元，公允價值為l920萬元；交易性金融資產 的成本為2000萬元，公允價值變動(借方余額) 為200萬元，公允價值為2600萬元；庫存商品 賬面價值為1600萬元，未計提存貨跌價準備， 公允價值為2000萬元。

　　 (3)發生的與合并相關的審計、咨詢以及法律費 用為l20萬元。

　　 (4)購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為 8000萬元(與賬面價值相等)。

　　 (5)2009年2月4日乙公司宣告分配現金殷利 2000萬元。

　　 (6)2009年乙公司全年實現凈利潤3000萬元。

　　 (7)2010年2月4日乙公司宣告分配現金股利 4000萬元。

　　 (8)2010年12月31日乙公司可供出售金融資產 公允價值變動增加200萬元，不考慮所得稅 影響。

　　 (9)2010年乙公司全年實現凈利潤6000萬元。

　　 (10)2011年1月4日甲公司出售持有乙公司的 全部股權的一半，甲公司對乙公司的持股比例 變為35％，在乙公司董事會中派有代表，但不 能對乙公司的生產經營決策實施控制。對乙公 司長期股權投資應由成本法改為權益法核算。 出售取得價款4000萬元已收到。當日辦理完畢 相關手續。

　　其他資料：甲、乙公司在此期間未發生內部交 易，甲公司適用的增值稅稅率為l7％，按照凈 利潤的10％提取法定盈余公積，不考慮除增值 稅以外的其他相關稅費。

　　要求：

　　 (1)確定購買方。

　　 (2)計算確定購買成本。

　　 (3)計算無形資產和交易性金融資產的處置

　　 (4)編制甲公司在購買日的會計分錄。

　　 (5)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽。

　　 (6)編制甲公司2009年2月4日的會計分錄。

　　 (7)編制甲公司2010年2月4日的會計分錄。

　　 (8)編制甲公司2011年1月4日出售股權時的 會計分錄。

　　 (答案中的金額單位以萬元表示)

　　 【答案及解析】：

　　 (1)確定購買方：甲公司為購買方。

　　 (2)計算確定購買成本：

　　甲公司的合并成本

　　 =1920+2600+2000×(1+17％) =6860(萬元)

　　 (3)計算無形資產和交易性金融資產的處置損益：

　　無形資產處置損益

　　 =1920一(3600一1480)=一200(萬元)

　　交易性金融資產處置損益

　　 =2600一2200=400(萬元)

　　 (4)編制甲公司在購買日的會計分錄：

　　借：長期股權投資一乙公司 6860

　　　　累計攤銷t480

　　　　營業外支出一處置非流動資產損失200

　　　　貸：無形資產 3600

　　　　　　交易性金融資產一成本 2000

　　　　　　　　　　　　　一公允價值變動 200

　　　　　　投資收益400

　　　　　　主營業務收入 2000

　　　　　　應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 340(2000×17％)

　　借：公允價值變動損益 200

　　　　貸：投資收益 200

　　借：主營業務成本 l600

　　　　貸：庫存商品 l600

　　借：管理費用 l20

　　　　貸：銀行存款 l20

　　 (5)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽

　　 =6860—8000×70％=l260(萬元)

　　 (6)編制甲公司2009年2月4日的會計分錄：

　　借：應收殷利 l400(2000×70％)

　　　　貸：投資收益 l400

　　 (7)編制甲公司2010年2月4 Et的會計分錄：

　　借：應收股利 2800(4000×7000)

　　　　貸：投資收益 2800

　　 (8)編制甲公司2011年1月4日出售股權時的會計分錄：

　　 ①借：銀行存款4000

　　　　　貸：長期股權投資乙公司 3430

　　　　　　　投資收益 570

　　 ②剩余長期股權投資的初始賬面價值一6860×50％=3430(萬元)，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額一3430--8000×35％=630(萬元)，為正商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。

　　 ③處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的凈損益一(3000+6000)×35％一3150(萬元)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。

　　借：長期股權投資一乙公司 3150

　　　　貸：盈余公積 315(3150×10％)

　　　　　　利潤分配一未分配利潤2835(3150×90％)

　　 ④處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間宣告的現金股利。

　　借：盈余公積 210(2100×10％)

　　　　利潤分配一未分配利潤 1890(2100×90％)

　　　　貸：長期股權投資一乙公司 2100[(2000+4000)×35％]

　　 ⑤處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間乙公司因可供出售金融資產公允價值變動增加其他綜合收益200萬元。

　　借：長期股權投資一乙公司70(200x 35％)

　　　　貸：其他綜合收益 70

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