2016年中級會計師考試將于9月10-12日舉行，考生進入全面備考階段。233網校中級會計師《中級會計實務》每日一練欄目，每天10道最新試題，免費在線測試，知識點各個突破。還可隨時查看在線測試記錄，助力考生有效科學備考。

2016中級會計師《會計實務》每日一練：存貨跌價準備(6.17)

　　【習題1：簡答題】甲公司對存貨按照單項計提存貨跌價準備，20×9年年末關于計提存貨跌價準備的資料如下：

　　（1）庫存商品甲，賬面余額為300萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場價格預計售價為400萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元。

　　（2）庫存商品乙，賬面余額為500萬元，未計提存貨跌價準備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元；另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預計銷售費用和稅金共25萬元。

　　（3）庫存材料丙因改變生產結構，導致無法使用，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預計銷售價格為110萬元，預計銷售費用及相關稅金為5萬元，未計提跌價準備。

　　（4）庫存材料丁20噸，每噸實際成本1 600元。全部20噸丁材料用于生產A產品10件，A產品每件加工成本為2 000元，每件一般售價為5 000元，現有8件已簽訂銷售合同，合同規定每件為4 500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準備。

　　要求：計算上述存貨的期末可變現凈值和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。

　　【參考答案及解析】（1）庫存商品甲

　　可變現凈值＝400－10＝390（萬元），庫存商品甲的成本為300萬元，小于可變現凈值，所以應將已經計提的存貨跌價準備30萬元轉回。

　　借：存貨跌價準備30

　　　　貸：資產減值損失 30

　　（2）庫存商品乙

　　有合同部分的可變現凈值＝230－25×40%＝220（萬元）

　　有合同部分的成本＝500×40%＝200（萬元）

　　因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備

　　無合同部分的可變現凈值＝290－25×60%＝275（萬元）

　　無合同部分的成本＝500×60%＝300 （萬元）

　　因可變現凈值低于成本25萬元，須計提存貨跌價準備25萬元。

　　借：資產減值損失 25

　　　　貸：存貨跌價準備 25

　　（3）庫存材料丙

　　可變現凈值＝110－5＝105（萬元）

　　材料成本為120萬元，須計提15萬元的跌價準備

　　借：資產減值損失15

　　　　貸：存貨跌價準備15

　　（4）庫存材料丁，因為是為生產而持有的，所以應先計算所生產的產品是否貶值

　　有合同的A產品可變現凈值＝4 500×（1－10%）×8＝32 400（元）

　　無合同的A產品可變現凈值＝5 000×（1－10%）×2＝9 000（元）

　　有合同的A產品成本＝1 600×20/10×8＋2 000×8＝41 600（元）

　　無合同的A產品成本＝1 600×20/10×2＋2 000×2＝10 400（元）

　　由于有合同和無合同的A產品的可變現凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產品耗用的丁材料期末應均按照成本與可變現凈值孰低計量。

　　有合同的A產品耗用的丁材料的可變現凈值＝4 500×（1－10%）×8－2 000×8＝16 400（元）

　　有合同的A產品耗用的丁材料的成本＝20×1 600×（8/10）＝25 600（元）

　　有合同部分的丁材料須計提跌價準備25 600－16 400＝9 200（元）

　　無合同的A產品耗用的丁材料的可變現凈值＝5 000×（1－10%）×2－2 000×2＝5 000（元）

　　無合同部分的丁材料成本＝20×1 600×（2/10）＝6 400（元）

　　無合同部分的丁材料須計提跌價準備6 400－5 000＝1 400（元）

　　故丁材料須計提跌價準備共計10600元。

　　借：資產減值損失10 600

　　　　貸：存貨跌價準備10 600

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