一、長期股權投資的核算范圍（子公司、合營、聯營企業）

二、企業合并形成長期股權投資的初始計量

（一）同一控制下形成控股合并（開始是A→B+A→C，合并后A→B→C）

①合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。即，

借：長期股權投資【被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值】

做題提示：一般題目會告知凈資產的賬面價值、市場價值，考生朋友們只需選擇賬面價值×占股權比例，即可得出長投的入賬價值。

②長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。即，

借方差額：資本公積

盈余公積【若資本公積不足】

未分配利潤

或者，貸方差額：資本公積【此時不存在不足沖減的問題】

③合并方以發行權益性工具作為合并對價的，應按發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資的初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額和發行權益性工具作為合并對價直接相關的交易費用（例：股票傭金手續費），應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。即，

a、發行股票時：

借：長期股權投資

貸：股本【面值】

資本公積——股本溢價【差額】

b、支付發行費用時：

借：資本公積——股本溢價【若不足，再借盈余公積和未分配利潤】

貸：銀行存款【實際支付的交易費用】　

④合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，于發生時計入當期損益（比如“管理費用”）。與發行債務性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當計入債務性工具的初始確認金額（倒擠在——利息調整里）。

【注意】此交易費用，要和第③點的發行權益性工具的交易費用區分開來。

【例題】

（二）非同一控制下形成控股合并（合并方、被合并方在合并之前，各屬各媽）

①非同一控制下的企業合并中，購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券等均應按其在購買日的公允價值計量。

合并成本＝支付價款或付出資產的公允價值＋發生或承擔的負債的公允價值＋發行的權益性證券的公允價值

做題方法：合并成本并不是一個現成的數，而是要根據題干的條件做一個加法，取合并對價的公允價值。

②付出資產公允價值與賬面價值的差額的處理，分別不同情況處理：

a、合并對價為固定資產、無形資產的，公允價值與賬面價值的差額，計入資產處置損益。

b、合并對價為長期股權投資或金融資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。

c、合并對價為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

d、合并對價為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業務收入，同時結轉其他業務成本。

【總結】固定資產、無形資產、金融資產、存貨、投資性房地產等等，正常出售時怎樣進行賬務處理，作為合并對價時進行同樣的賬務處理，只是將銀行存款/應收賬款替換成“長期股權投資”。

③同控下和非同控的相同點：

三、權益法下的初始計量

對合營企業和聯營企業的投資應當采用權益法核算。初始計量時，需要做一個比較：

1、初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽價值，這種情況下不要求對長期股權投資的成本進行調整。即，

借：長期股權投資——投資成本【實際支付的對價】

貸：銀行存款

2、初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，兩者之間的差額體現為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經濟利益流入應計入取得投資當期的營業外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。分錄為：

借：長期股權投資——投資成本【被投資單位可辨認凈資產的公允價值×持股比例】

貸：銀行存款等【實際支付的對價】

營業外收入【貸方差額】

【總計】綜上所述可知，借方的“長期股權投資——投資成本”是兩者取大。

掃碼獲取中級會計師無紙化題庫！

筆記：2020年中級會計師輔導筆記三科匯總

資料：2020中級會計考情分析 | 2020年中級會計師思維導圖上線！

2020年中級會計備考已打響！讓莊欣+MR.H+葛廣宇等6位老師一起，陪你從0開始，逆襲過3科吧！老師講課講得怎么樣？點擊這里【 立即試聽學習>> 】

溫馨提示：文章由作者233網校-chenyayu獨立創作完成，未經著作權人同意禁止轉載。