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2020年中級會計實務知識點：政府單位特定業務的核算

一、政府單位會計核算的基本特點

政府單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能。

二、國庫集中支付業務的核算

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。

實行國庫集中支付的政府單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權支付。

（一）財政直接支付的程序

在財政直接支付方式下，政府單位在需要使用財政資金時，按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執行機構提出支付申請。財政國庫支付執行機構根據批復的部門預算和資金使用計劃及相關要求對支付申請審核無誤后，向代理銀行發出支付令，并通知中國人民銀行國庫部門，通過代理銀行進入全國銀行清算系統實時清算，財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。

（二）財政授權支付的程序

在財政授權支付方式下，政府單位按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執行機構申請授權支付的月度用款限額，財政國庫支付執行機構將批準后的限額通知代理銀行和政府單位，并通知中國人民銀行國庫部門。政府單位在月度用款限額內，自行開具支付令，通過財政國庫支付執行機構轉由代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算。

（三）國庫集中支付業務的賬務處理

 1、直接支付業務

  在財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，政府單位收到“財政直接支付人

通知書”時，按照通知書中的直接支付入賬金額，在財務會計中借記“庫存物品”“固定資產”“應付職工薪酬”“業務活動費用”“單位管理費用”等科目，貨記“財政撥款收入”科目；同時在預算會計中借記“行政支出”“事業支出”等科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。

年末，根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，在財務會計中借記“財政應返還額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目；同時在預算會計中借記“資金結存—財政應返還額度”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。

下年度恢復財政直接支付額度后，單位以財政直接支付方式發生實際支出時，在財務會計中借記“庫存物品”“固定資產”“應付職工薪酬”“業務活動費用”“單位管理費用”等科目，貸記“財政應返還額度”科目；同時在預算會計中借記“行政支出”“事業支出”等科目，貸記“資金結存—財政應返還額度”科目。

2、授權支付業務。

在財政授權支付方式下，政府單位收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列數額，在財務會計中借記“零余額賬戶用款額度”科目。貸記“財政撥款收入”科目；同時在預算會計中借記“資金結存—零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。

按規定支用額度時，按照實際支用的額度，在財務會計中借記“庫存物品”“固定資產”“應付職工薪酬”“業務活動費用”“單位管理費用”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；同時在預算會計中借記“行政支出”“事業支出”等科目，貸記“資金結存—零余額賬戶用款額度”科目。

年末，依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，在財務會計中借記“財政應返還額度”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；同時在預算會計中借記“資金結存—財政應返還額度”科目，貸記“資金結存—零余額賬戶用款額度”科目。

下年初恢復額度時，在財務會計中借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度—財政授權支付”科目；同時在預算會計中借記“資金結存—零余額賬戶用款額度”科目，貸記“資金結存一財政應返還額度”科目。

年末，政府單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，根據未下達的用款額度，在財務會計中借記“財政應返還額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目；同時在預算會計中借記“資金結存——財政應返還額度”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，在財務會計中借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度”科目；同時在預算會計中借記“資金結存—零余額賬戶用款額度”科目，貸記“資金結存—財政應返還額度”科目。

三、應收賬款和壞賬準備的核算

(一)收回后不需上繳財政的應收賬款

對于應收賬款收回后不需上繳財政的，事業單位發生應收賬款時，按照應收未收金額，借記“應收賬款”科目，貸記“事業收入”“經營收入”“租金收入”“其他收入”等科目。收回應收賬款時，按照實際收到的金額，在財務會計中借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目；同時在預算會計中借記“資金結存—貨幣資金”科目，貸記“事業預算收入”“經營預算收入”等科目。

(二)收回后需上繳財政的應收賬款

對于應收賬款收回后需上繳財政的，政府單位發生應收賬款時，按照應收未收金額，借記“應收賬款”科目，貸記“應繳財政款”科目；收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目；將款項上繳財政時，借記“應繳財政款”科目，貸記“銀行存款”科目。

政府單位應當于每年末，對收回后應當上繳財政的應收賬款進行全面檢查。對于賬齡超過規定年限、確認無法收回的應收賬款,按照規定報經批準后予以核銷。

按照核銷金額，借記“應繳財政款”科目，貸記“應收賬款”科目。已核銷的應收賬款在以后期間又收回的，按照實際收回金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”科目。

（三）壞賬準備

1、壞賬準備的計提方法

事業單位可以采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。

2、壞賬準備的賬務處理

提取壞賬準備時，借記“其他費用”科目，貸記“壞賬準備”科目；沖減壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記“其他費用”科目。對于賬齡超過規定年限并確認無法收回的應收賬款、其他應收款，應當按照有關規定報經批準后，按照無法收回的金額，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”“其他應收款”科目。已核銷的應收賬款、其他應收款在以后期間又收回的，按照實際收回金額，借記“應收賬款”“其他應收款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”其他應收款”科目，并且在預算會計中借記“資金結存—貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。

四、長期投資的核算（注意預算會計的賬務處理）

（一）長期債券投資

長期債券投資在取得時，應當按照實際成本作為初始投資成本。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息。

（二）長期股權投資（注意預算會計的會計分錄和財務會計的會計分錄的區別）

五、無形資產的核算

（一）無形資產的取得

預算會計涉及：“行政支出”、“事業支出”、“資金結存”、“財政撥款預算收入”等科目

（二）無形資產的攤銷

政府單位應當按月對使用年限有限的無形資產進行攤銷。按月攤銷時，按照應攤銷金額，借記“業務活動費用”“單位管理費用”“加工物品”“在建工程”等科目，貸記“無形資產累計攤銷”科目。

（三）與無形資產有關的后續支出

1、符合無形資產確認條件的后續支出

在預算會計中，借記“行政支出”“事業支出”等科目，貸記“資金結存”或“財政撥款預算收入”科目。

2、不符合無形資產確認條件的后續支出

對于不符合無形資產確認條件的后續支出，政府單位應當在財務會計中，借記“業務活動費用”“單位管理費用”等科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目；同時在預算會計中，借記“行政支出”“事業支出”等科目，貸記“資金結存”或“財政撥款預算收入”科目。

六、公共基礎設施和政府儲備物資的核算

（一）公共基礎設施

為了核算公共基礎設施，政府單位應當設置“公共基礎設施”和“公共基礎設施累計折舊(攤銷)”科目。公共基礎設施在取得時，應當按照其成本入賬，其賬務處理與固定資產基本相同。

按月計提公共基礎設施折舊時，按照應計提的折舊額，借記“業務活動費用”科目，貸記“公共基礎設施累計折舊(攤銷)”科目。處置公共基礎設施時，按照所處置公共基礎設施的賬面價值，借記“資產處置費用”“無償調撥凈資產”“待處理財產損溢”等科目，按照已提取的折舊和攤銷，借記“公共基礎設施累計折舊(攤銷)”科目，按照公共基礎設施賬面余額，貸記“公共基礎設施”科目。

（二）政府儲備物資

     為了核算政府儲備物資，政府單位應當設置“政府儲備物資”科目，根據需要可在該科目下設置“在庫”“發出”等明細科目。

七、資產處置的核算

政府單位資產處置的形式按照規定包括出售(自主出售除外)、出讓、轉讓、置換、對外捐贈、無償調撥、報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等。政府單位應當按規定報經批準后對資產進行處置。

為了核算資產處置業務，政府單位應當在財務會計中設置“資產處置費用”“無償調撥凈資產”“待處理財產損溢”等科目，“待處理財產損溢”科目下應當設置“待處理財產價值”“處理凈收入”明細科目。

八、受托代理資產和受托代理負債的核算

受托代理資產，是指政府單位接受委托方委托管理的各項資產，包括受托指定轉

贈的物資、受托存儲保管的物資和罰沒物資等。政府單位對受托代理資產不擁有控制權，但為了全面核算和反映政府單位的經濟業務，政府單位應當設置“受托代理資產”“受托代理負債”科目，對受托代理業務進行核算。政府單位收到的受托代理資產為現金和銀行存款的，不通過“受托代理資產”科目核算，應當通過“庫存現金”“銀行存款”科目進行核算。

九、待攤費用和預提費用的核算

（一）待攤費用

發生待攤費用時，應當按照實際預付的金額，在財務會計中借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目；同時在預算會計中借記“行政支出”“事業支出”等科目，貸記“資金結存‘’或“財政撥款預算收入”科目。按照受益期限分期平均攤銷時，按照攤銷金額，借記“業務活動費用”“單位管理費用”等科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。

如果某項待攤費用已經不能使政府單位受益，應當將其攤余金額一次全部轉入當期費用。按照攤銷金額，借記“業務活動費用”“單位管理費用”等科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。

（二）預提費用

為了核算預提費用，政府單位應當設置“預提費用”科目。

事業單位按規定從科研項目收入中提取的項目間接費用或管理費，也通過本科目核算。事業單位計提的借款利息費用，通過“應付利息”“長期借款”科目核算，不通過本科目核算。

十、借款的核算

事業單位為了核算借款，應當在財務會計下設置“短期借款”“長期借款”“應付利息”等科目，在預算會計下設置“債務預算收入”和“債務還本支出”科目。其中，事業單位借入的期限在1年以內(含1年)的借款，通過“短期借款”科目核算；借入的期限超過1年(不含1年)的借款，通過“長期借款”科目核算，“長期借款”科目下應當設置“金”和“應計利息”明細科目。

十一、合并財務報表

（一）合并財務報表的概念和構成

      至少包括合并資產負債表、合并收入費用表和附注。

(二)合并財務報表的分類和編制主體

合并財務報表按照合并級次分為部門(單位)合并財務報表、本級政府合并財務報表和行政區政府合并財務報表。

（三）合并程序

1、對需要進行調整的個報，進行調整；

2、將合并主體和被合并主體個報中的資產、負債、凈資產、收入和費用項目進行逐項合并；

3、抵消合并主體和被合并主體之間、被合并主體相互之間發生的債權債務、收入費用等內部業務或事項對財報的影響。

（四）部門（單位）合并財務報表

1、合并范圍：一般應當以財政預算撥款關系為基礎予以確定。

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