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2020年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例
【例題】
甲公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的資料如下：
資料—：2017年度
①1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價(jià)值為15000萬(wàn)元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貨款16000萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制并將持有的乙公司股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為20000萬(wàn)元，其中股本10000萬(wàn)元，資本公積5000萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元。
②12月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為3000萬(wàn)元，銷售成本為2400萬(wàn)元；乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，12月31
日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)，對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬(wàn)元；乙公司未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
③2017年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為零，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，所有者權(quán)益無(wú)變化。
資料二：2018年度
①1月1日，甲公司以銀行存款255000萬(wàn)元取得丙公司90%有表決權(quán)的股份，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為280000萬(wàn)元，其中股本150000萬(wàn)元，資本公積60000萬(wàn)元，盈余公積30000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)40000萬(wàn)元。
②3月1日，甲公司以每套130萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬(wàn)元，至12月31日，甲公司以每套售價(jià)150萬(wàn)元對(duì)外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。
③5月9日，丙公司宣告并分配的現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。
④12月31日，甲公司以15320萬(wàn)元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項(xiàng)已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬(wàn)元貨款，對(duì)其補(bǔ)提了510萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬(wàn)元。
⑤2018年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元；除凈損益和股東變更外，沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)；丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元，除凈損益外，沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)。
其他相關(guān)資料：
①甲、乙、丙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。
②假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料一，編制甲公司個(gè)別報(bào)表中取得乙公司股份的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料一，計(jì)算甲公司在2017年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
(3)根據(jù)資料一，逐筆編制與甲公司編制2017年資產(chǎn)負(fù)債表日合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。
(4)根據(jù)資料二，計(jì)算個(gè)別報(bào)表中甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)根據(jù)資料二，分別說(shuō)明在甲公司編制的2018年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。
(6)根據(jù)資料二，逐筆編制與甲公司編制2018年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與丙公司相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)
（1）2017年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資15000
壞賬準(zhǔn)備800
營(yíng)業(yè)外支出200
貸：應(yīng)收賬款16000
（2）甲公司在2017年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=15000-20000×70%=1000（萬(wàn)元)。
①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入3000
貸：營(yíng)業(yè)成本2400
固定資產(chǎn)一原價(jià)600
②內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)抵銷
借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款3000
貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款3000
借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備90
貸：信用減值損失90
③長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷
借：股本10000
資本公積5000
盈余公積2000
未分配利潤(rùn)3000
商譽(yù)1000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資15000
少數(shù)股權(quán)權(quán)益6000（20000×30%)
（4）甲公司出售其持有乙公司的股份的凈損益（投資收益)=15320-15000=320（萬(wàn)元)。
2018年12月31日
借：銀行存款15320
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資15000
投資收益320
（5）乙公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益不應(yīng)納入2018年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的年末余額，但是合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額中仍包括乙公司的數(shù)據(jù)，即不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；乙公司2018年度的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)應(yīng)納入2018年度合并利潤(rùn)表；乙公司2018年度的現(xiàn)金流量應(yīng)納入2018年度合并現(xiàn)金流量表。
（6）
①
借：營(yíng)業(yè)收入1300
貸：營(yíng)業(yè)成本1300
借：營(yíng)業(yè)成本60
貸：存貨60[(130-100)×2]
借：少數(shù)股東權(quán)益6(60×10%)
貸：少數(shù)股東損益6
②
借：投資收益450(500×90%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資450
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資810(900×90%）
貸：投資收益810
③
借：股本150000
資本公積60000
盈余公積30090(30000+90)
未分配利潤(rùn)一年末40310(40000-500+900-90)
商譽(yù)3000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資255360(255000-450+810)
少數(shù)股東權(quán)益28040[(150000+60000+30090+40310)×10%]
④
借：投資收益810
少數(shù)股東損益90
未分配利潤(rùn)一年初40000
貸：提取盈余公積90
對(duì)所有者(或股東)的分配500
未分配利潤(rùn)一年末40310
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