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2020年中級會計實務知識點：合并財務報表概述
一、合并財務報表概念
反映母公司和其全部子公司形成的企業集團財務狀況、經營成果、現金流量的財務報告。
二、合并財務報表合并范圍的確定：以控制為基礎予以確定
（一）控制的定義與判斷
控制包含兩個基本要素，同時滿足則能控制被投資方：
一是因涉入被投資方而享有可變回報；
二是擁有對被投資方的權力，并有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。判斷時，綜合考慮所有相關事項和情況。
其中：權力是一種實質性權力：持有人在對相關活動進行決策時，有實際能力行使的可執行權利。
權力的一般來源：來自表決權。權力來自表決權以外的其他權力：來自合同安排。
（1）通過直接或間接擁有半數以上表決權而擁有權力；
（2）持有半數以上投票權但無權力；
（3）持有半數以下表決權，也有可能擁有對被投資方的權力。
（二）母公司與子公司
1、母公司：控制子公司：可以是企業、非企業
2、子公司：只能被一個母公司控制：可以是企業、非企業
凡能被母公司控制的，都應納入合并范圍。但已宣告被清理整頓或已宣告破產的原子公司，不納入合并范圍。
（三）納入合并范圍的特殊情況——對被投資方可分割部分的控制
同時滿足下列條件并且符合相關法律法規規定的，投資方應當將被投資方的部分視為被投資方可分割的部分，進而判斷是否控制該部分(可分割部分)：
1、該部分的資產是償付該部分負債或該部分其他利益方的唯一來源，不能用于償還
該部分以外的被投資方的其他負債
2、除與該部分相關的各方外，其他方不享有與該部分資產相關的權利，也不享有與
部分資產剩余現金流量相關的權利
（四）合并范圍的豁免——投資性主體
投資性主體通常應當符合下列四個特征：一是擁有一個以上投資；二是擁有一個以上投資者；三是投資者不是該主體的關聯方；四是該主體的所有者權益以股權或類似權益存在。
三、合并財務報表的編制原則
除遵循一般原則和要求，還應當：
1、以個別財務報表為基礎編制；
2、一體性原則；
3、重要性原則。
（四）合并財務報表編制的前期準備事項
1、統一母子公司的會計政策
2、統一母子公司的資產負債表日及會計期間
3、對子公司以外幣表示的財務報表進行折算
4、收集編制合并財務報表的相關資料
（五）合并財務報表的編制程序
1、設置合并工作底稿
2、將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產負債表、利潤表及所有者權益變動表各項目的數據過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表各項目的數據進行加總，計算得出個別資產負債表、個別利潤表及個別所有者權益變動表各項目合計數額。
3、編制調整分錄與抵銷分錄，將母公司與子公司、子公司相互之間發生的經濟業務對個別財務報表有關項目的影響進行調整抵銷處理。
4、計算合并財務報表各項目的合并數額。
5、填列合并財務報表。
【課后練習·單選題】
在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，不屬于投資方應當具備的要素的是（ ）。
A．擁有對被投資方的權力
B．參與被投資方的財務和經營政策
C．有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額
D．通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報
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