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2020年中級會計實(shí)務(wù)知識點(diǎn)：財務(wù)報告概述

一、財務(wù)報表概述

（一） 財務(wù)報表的構(gòu)成

 一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。

（二） 財務(wù)報表的分類

1.按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。

2.按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。

二、財務(wù)報表列報的基本要求

（一）依據(jù)各項(xiàng)會計準(zhǔn)則確認(rèn)和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表

應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循基本準(zhǔn)則、各項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則及解釋的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。

（二）列報基礎(chǔ)：持續(xù)經(jīng)營

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制：除現(xiàn)金流量表按收付實(shí)現(xiàn)制編制外，其他報表按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制。

（四）列報的一致性：可比性

（五）重要性和項(xiàng)目列報：項(xiàng)目在財務(wù)報表中是單獨(dú)列報還是合并列報，應(yīng)依據(jù)重要性原則進(jìn)行判斷

重要性是判斷項(xiàng)目是否單獨(dú)列報的重要標(biāo)準(zhǔn)。兩個因素：

（1）性質(zhì)：是否屬于企業(yè)的日常活動，是否顯著影響財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量

（2）金額大小：單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、營業(yè)收入總額等的比重對同一項(xiàng)目而言，其重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（六）財務(wù)報表項(xiàng)目金額間的相互抵銷

財務(wù)報表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失項(xiàng)目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。

以下三種情況不屬于抵銷：

（1）一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示的不屬于抵銷。

（2）資產(chǎn)扣除備抵項(xiàng)目：累計折舊、累計攤銷、減值準(zhǔn)備

（3）非日常活動并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，且具有偶然性，應(yīng)以同一交易或一組類似交易形成的收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。

（七）比較信息的列報

列報當(dāng)期財務(wù)報表時，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項(xiàng)目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。也適用于附注。

（八）財務(wù)報表表首的列報要求

（1）編報企業(yè)的名稱

（2）資產(chǎn)負(fù)債表：披露資產(chǎn)負(fù)債表日

其他報表：披露報表涵蓋的會計期間

（3）貨幣名稱和單位

（4）是合并財務(wù)報表的，應(yīng)予以標(biāo)明

（九）報告期間：至少應(yīng)編制年度財務(wù)報表。

三、現(xiàn)金流量表

（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

1、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容：經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分。

（二）現(xiàn)金流量表的填列方法：主表用直接法編制

1、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付職工薪酬、支付稅費(fèi)等。

2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。

3. 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。

企業(yè)日常活動之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目，如對于自然災(zāi)害損失和保險賠款如果能夠確指屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

4. 匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額"項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

編表時，通過對現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額"數(shù)額與現(xiàn)金流量表中"經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額“ 三項(xiàng)之和比較，其差額即為"匯率變動對現(xiàn)金的影響額" 。

5. 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應(yīng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。

（1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

間接法，是指以本期凈利潤為起點(diǎn)，遇過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。

在我國，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況，以對現(xiàn)金流量表中采用直接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進(jìn)行核對和補(bǔ)充說明。

采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：

①實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用;

②實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益;

③不屬于經(jīng)營活動的損益;

④經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動。

（2）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動。

不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債，但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，但影響企業(yè)財務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動，主要包括：

①債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額;

②一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息;

③融資租入固定資產(chǎn)，反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。

（三）現(xiàn)金流量表的編制方法和程序

1.直接法和間接法

編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法；二是間接法。

在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

在間接法下，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。

2. 工作底稿法、T 型賬戶法和分析填列法

四、終止經(jīng)營

終止經(jīng)營，是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類別：

（1）該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)；

（2）該組成部分是擬對一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)進(jìn)行處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計劃的一部分; 

（3）該組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益。即在凈利潤項(xiàng)下分列：

（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤；

（二）終止經(jīng)營凈利潤。

  需要注意的是，不符合終止經(jīng)營定義的持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營損益列報；終止經(jīng)營的減值損失和轉(zhuǎn)回金額等經(jīng)營損益及處置損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營損益列報。

終止經(jīng)營不再滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財務(wù)報表中，將原來作為終止經(jīng)營損益列報的信息重新作為可比會計期間的持續(xù)經(jīng)營損益列報，井在附注中說明這一事實(shí)。

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題庫：2020年中級會計實(shí)務(wù)知識點(diǎn)與習(xí)題匯總

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