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2020年中級會計實務(wù)知識點：所得稅費用的確認(rèn)和計量
所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費用
一、當(dāng)期所得稅
二、遞延所得稅費用
【注意】不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響
三、所得稅費用
所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用（或收益）
四、合并財務(wù)報表中因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅
企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。
企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，按照合并財務(wù)報表的編制原則，應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷。因此，對于所涉及的資產(chǎn)、負(fù)債項目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價值與其在所屬的企業(yè)個別資產(chǎn)負(fù)債表中的價值會不同，進而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬納稅主體計稅基礎(chǔ)的不同，從合并財務(wù)報表作為一個完整經(jīng)濟主體的角度，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。
五、所得稅的列報
遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示，同時還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。
（一）同時滿足以下條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示：
1、企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利；
2、意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)、清償負(fù)債同時進行
（二）同時滿足以下條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示：
1、企業(yè)擁有以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債的法定權(quán)利；
2、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者是對不同的納稅主體相關(guān)，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，涉及的納稅主體意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債或是同時取得資產(chǎn)、清償負(fù)債。
【課后練習(xí)·單選題】
甲公司2018年實現(xiàn)營業(yè)收入1000萬元，當(dāng)年廣告費用發(fā)生了200萬元，稅法規(guī)定每年廣告費用的應(yīng)稅支出不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的15％，稅前利潤為400萬元，所得稅稅率為25％，當(dāng)年罰沒支出為1萬元，當(dāng)年購入的交易性金融資產(chǎn)截至年末公允價值增值了10萬元，假定無其他納稅調(diào)整事項，當(dāng)年的凈利潤為（ ）萬元。
A．299．75
B．300
C．301
D．289．75
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