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2020年中級會計實務知識點：應付職工薪酬
一、職工薪酬的內容
職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。
短期薪酬，是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。
帶薪缺勤，是指企業支付工資或提供補償的職工缺勤，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產假、喪假、探親假等。
利潤分享計劃，是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經營成果提供薪酬的協議。
離職后福利，是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。
辭退福利，是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。
其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、其他長期服務福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃等。
二、職工薪酬的確認和計量
(一)短期薪酬
1．一般短期薪酬的確認和計量
（1）貨幣性短期薪酬
借：生產成本(生產工人)
制造費用(車間管理人員)
管理費用(行政管理人員)
銷售費用(銷售人員)
在建工程(基建人員)
研發支出(研發人員)
貸：應付職工薪酬——工資
——職工福利
——社會保險費
——住房公積金
——工會經費
——職工教育經費等
（2）以自產產品或外購商品發放給職工作為福利
①以自產產品發放給職工作為福利（視同銷售）
計提時：借：生產成本
管理費用
在建工程
研發支出等
貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利
實際發放時：借：應付職工薪酬—非貨幣性福利
貸：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)
同時結轉成本：借：主營業務成本
存貨跌價準備(如涉及)
貸：庫存商品
②以外購商品發放給職工作為福利（注意進項稅額的處理方法）
買入商品時：借：庫存商品等
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
計提福利時：借：生產成本
管理費用
在建工程
研發支出等
貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利
實際發放時：借：應付職工薪酬—非貨幣性福利
貸：庫存商品等
應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)
2．短期帶薪缺勤的確認和計量
帶薪缺勤應當分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。
(1)累積帶薪缺勤
累積帶薪缺勤是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。企業應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。
(2)非累積帶薪缺勤
非累積帶薪缺勤是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業時也無權獲得現金支付。
企業應當在職工實際發生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。
具體會計處理：
（1）累積帶薪缺勤：帶薪缺勤權利可結轉下期。
年末，預計結轉下年度的累積帶薪缺勤相應的應付職工薪酬
借：管理費用
貸：應付職工薪酬—累積帶薪缺勤→年末預計下一年因累積帶薪缺勤而增加的支出
下一年末：對于享受結轉部分：
借：應付職工薪酬—累積帶薪缺勤
貸：銀行存款
對于未享受部分：
借：應付職工薪酬—累積帶薪缺勤
貸：管理費用
（2）非累積帶薪缺勤：指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤。
企業應在職工實際發生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。不必做額外的賬務處理。
3．短期利潤分享計劃的確認和計量
短期利潤分享計劃是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經營成果提供薪酬的協議。長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利。短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業應當確認相關的應付職工薪酬，并計入當期損益或相關資產成本：
（1）企業因過去事項導致現在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務。
（2）因利潤分享計劃所產生的應付職工薪酬義務能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的，視為義務金額都能夠可靠估計：①在財務報告批準報出之前企業已確定應支付的酬薪金額；②該利潤分享計劃的正式條款中包括確定酬薪金額的方式；③過去的慣例為企業確定推定義務金額提供了明顯證據。
(二)離職后福利
離職后福利計劃，是指企業與職工就離職后福利達成的協議，或者企業為向職工提供離職后福利制定的規章或辦法等。企業應當按照企業承擔的風險和義務情況，將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃兩種類型。
設定提存計劃，是指企業向單獨主體(如基金等)繳存固定費用后，不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。對于設定提存計劃，企業應當根據在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為職工薪酬負債，并計入當期損益或相關資資產成本。根據設定提存計劃，預期不會在職工提供相關服務的年度報告期結束后12個月內支付全部應繳存金額的，企業應當參照規定的折現率，將全部應繳存金額以折現后的金額計量應付職工薪酬。
(三)辭退福利
當期：借：管理費用
貸：應付職工薪酬一辭退福利
【課后習題】
【多選】關于職工薪酬的賬務處理中，下列說法中不正確的有( )。
A．企業發生的職工工資、津貼和補貼均應計入當期損益
B．企業為職工繳納的養老保險屬于離職后福利
C．辭退福利應根據擬辭退職工的崗位性質分別計入當期損益或相關資產成本
D．企業職工內退的，在正式退休前后均應比照辭退福利處理
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