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2020年中級會計實務知識點：金融資產終止確認和金融資產轉移的判段
一、金融資產終止確認的一般原則
滿足下列條件之一的，應當終止確認：
（1）收取該金融資產現金流量的合同權利終止。
（2）該金融資產已轉移，且該轉移滿足本節關于終止確認的規定。
金融資產的一部分滿足下列條件之一的，企業應當將終止確認的規定適用于該金融資產部分，除此之外，企業應當將終止確認的規定適用于該金融資產整體：
1.該金融資產部分僅包括金融資產所產生的特定可辨認現金流量。比如轉入方僅有權獲得該債務工具利息現金流量，但無權獲得該債務工具本身現金流量。
2.該金融資產部分僅包括與該金融資產所產生的全部現金流量完全成比例的現金流量部分。比如轉入方擁有獲得該債務工具利息現金流量一定比例的權利。
3.該金融資產部分僅包括與該金融資產所產生的特定可辨認現金流量完全成比例的現金流量部分。比如轉入方擁有獲得該債務工具利息現金流量一定比例的權利。
二、金融資產轉移概述
金融資產(包括單項或一組類似金融資產) 轉移，是指企業(轉出方)將金融資產(或其現金流量)讓與或交付給該金融資產發行方之外的另一方(轉人方)。
(一)金融資產轉移的情形
企業金融資產轉移，包括下列兩種情形:
1.企業將收取金融資產現金流量的合同權利轉移給其他方。
企業將收取金融資產現金流量的合同權利轉移給其他方，表明該項金融資產發生了轉移，通常表現為金融資產的合法出售或者金融資產現金流量權利的合法轉移。例如，實務中常見的票據背書轉讓、商業票據貼現等，均屬于這一種金融資產轉移的情形。在這種情形下，轉入方擁有了獲取被轉移金融資產所有未來現金流量的權利，轉出方應進一步判斷金融資產風險和報酬轉移情況來確定是否應當終止確認被轉移金融資產。
2.企業保留了收取金融資產現金流量的合同權利，但承擔了將收取的該現金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務。
這種金融資產轉移的情形通常被稱為“過手安排”，在某些金融資產轉移交易中，轉出方在出售金融資產后，會繼續作為收款服務方或收款代理人等收取金融資產的現金流量，再轉交給轉入方或最終收款方。這種金融資產轉移情形常見于資產證券化業務。例如，在某些情況下，銀行可能負責收取所轉移貸款的本金和利息并最終支付給收益權持有者，同時收取相應服務費。根據本節規定，當企業保留了收取金融資產現金流量的合同權利，但承擔了將收取的該現金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務時，當且僅當同時符合以下三個條件時，轉出方才能視作金融資產轉移：
（1）轉出方只有從該金融資產收到對等的現金流量時，才有義務將其支付給最終收款方。
（2）轉讓合同規定禁止企業出售或抵押該金融資產，但企業可以將其作為向最終收款方支付現金流量義務的保證。
（3）企業有義務將代表最終收款方收取的所有現金流量及時劃轉給最終收款方，且無重大延誤。
(二)所轉移金融資產的風險和報酬轉移情況
企業在發生金融資產轉移時,應當評估其保留金融資產所有權上的風險和報酬的程度，并分別下列情形處理：
1、企業轉移了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬的，應當終止確認該金融資產，并將轉移中產生或保留的權利和義務單獨確認為資產或負債。常見情形有：
①企業無條件出售金融資產。
②企業出售金融資產，同時約定按回購日該金融資產的公允價值回購。
③企業出售金融資產，同時與轉入方簽訂看跌期權合同（一種賣出期權）或看漲期權合同（一種買入期權），且根據合同條款判斷，該看跌期權或看漲期權為一-項重大價外期權（即行權的可能性極小）。
2、企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬的，應當繼續確認該金融資產。常見情形有：
①企業出售金融資產并與轉入方簽訂回購協議，協議規定企業將回購原被轉移金融資產，或者將予回購的金融資產與售出的金融資產相同或實質上相同、回購價格固定或原售價加上回報。
② 企業融出證券或進行證券出借。
③ 企業出售金融資產并附有將市場風險敞口轉回給企業的總回報互換。
④企業出售短期應收款項或信貸資產，并且全額補償轉入方可能因被轉移金融資產發生的信用損失。
⑤ 企業出售金融資產，同時與轉入方簽訂看跌期權合同或看漲期權合同，且根據合同條款判斷，該看跌期權或看漲期權為一項重大價內期權（即行權的可能性很大）。
3、企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬的（即除1和2外的其他情形），應當根據其是否保留了對金融資產的控制，分別下列情形處理：
①企業未保留對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產，并將轉移中產生或保留的權利和義務單獨確認為資產或負債。
②企業保留了對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入被轉移金融資產的程度繼續確認有關金融資產，并相應確認相關負債。繼續涉入被轉移金融資產的程度，是指企業承擔的被轉移金融資產價值變動風險或報酬的程度。
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