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2020年中級會計實務知識點：資產可收回金額的計量和減值損失的確定

一、資產可收回金額計量的基本要求

確定資產可收回金額：拿公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值相比，兩者中的較高者，為可收回金額。

但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：

(一)如果資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需要再估計另一項金額。

(二)如果沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。

(三)以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或者事項的，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額。

(四)以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額。比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產未來現金流量現值采用的折現率影響不大的，可以不重新估計資產的可收回金額。

二、資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定

資產的公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到的價格。有序交易，是指在計量日前一段時間內相關資產或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金流入。資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當按照下列順序確定：

(1)應當根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定；

(2)在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的凈額確定；

(3)在既不存在資產銷售協議又不存在活躍市場的情況下，企業應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據在資產負債表日假定處置該資產，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易原意提供的交易價格減去處置費用后的凈額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

如果企業無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

三、資產預計未來現金流量的現值的確定現值的確定

資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。因此預計資產未來現金流量的現值，需要綜合考慮以下因素：

(1)資產的預計未來現金流量；

(2)資產的使用壽命；

(3)折現率。

(一)資產未來現金流量的預計

1．預計資產未來現金流量的基礎

建立在經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據的基礎上。

2．預計資產未來現金流量應當包括的內容

(1)資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

(2)為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)。注意：對于在建工程、開發過程中的無形資產等，企業在預計其未來現

金流量時，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用(或可銷售)狀態而發生的全部現金流出數。

3 . 預計資產未來現金流量應當考慮的因素

(1)以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量

(2)預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現金流量

(3)對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率一致

(4)對內部轉移價格應當予以調整

4．預計資產未來現金流量的方法

(1)單一的現金流量；

(2)期望現金流量法。

(二)折現率的預計

為了資產減值測試的目的，計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。

(三)資產預計未來現金流量現值的確定

在預計資產的未來現金流量和折現率的基礎上，企業將該資產的預計未來現金流量按照預計折現率在預計期限內予以折現后，即可確認該資產未來現金流量的現值。計算公式如下：

(四)外幣未來現金流量及其現值的確定

企業使用的資產所收到的未來現金流量為外幣時，應按以下順序確定資產未來現金流量的現值：

1．以外幣(結算貨幣)表示的資產未來現金流量現值=∑(以結算貨幣表示的該資產所產生的未來現金流量X該結算貨幣適用的折現率相對應的折現系數)

2．以記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值=以外幣(結算貨幣)表示的資產未來現金流量現值X計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率

3．以記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較，兩者中的較高者為其可收回金額，根據可收回金額與資產賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

四、資產減值損失的確定及其賬務處理

(一)資產減值損失的確定

資產可收回金額確定后，如果資產可收回金額低于其賬面價值，企業應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計人當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是指資產成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。

資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。資產減值損失一經確認，在以后持有資產的會計期間不得轉同。但是若資產報廢、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、通過債務重組抵償債務等符合資產終止確認條件的，企業應當將相關資產減值準備予以轉銷。

(二)資產減值損失的賬務處理

借：資產減值損失

貸：××減值準備（如固定資產減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備等）

【課后練習】

【單選題】

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