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2020年中級會計實務知識點：非貨幣性資產交換的確認和計量
一、非貨幣性資產交換的確認和計量原則
非貨幣性資產交換，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益，但有下列情形之一時，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認換出資產的相關損益：
(1)該項交換不具有商業實質；
(2)換入資產和換出資產的公允價值都無法可靠計量。
2.在確定換入資產成本的計量基礎和交換所產生損益的確認原則時，需要判斷該項交換是否具有商業實質，以及換入資產或換出資產的公允價值能否可靠地計量。
二、商業實質的判斷
滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：
(一)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。主要包括以下幾種情形：
1．未來現金流量的風險、金額相同，時間顯著不同；
2．未來現金流量的時間、金額相同，風險顯著不同；
3．未來現金流量的風險、時間相同，金額顯著不同。
(二)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。
三、公允價值能否可靠計量的判斷
屬于以下三種情形之一的，換入資產或換出資產的公允價值視為能夠可靠計量：
(一)換入資產或換出資產存在活躍市場，以市場價格為基礎確定公允價值。
(二)換入資產或換出資產不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場，以同類或類似資產市場價格為基礎確定公允價值。
(三)換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比市場交易，采用估值技術確定公允價值。
采用估值技術確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量：
1．采用該估值技術確定的公允價值估計數的變動區間很小；
2．在公允價值估計數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定。
四、非貨幣性資產交換的會計處理
第一，該項交換具有商業實質。
第二，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。
換入資產和換出資產的公允價值能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，一般來說，取得資產的成本應當按照放棄資產的對價來確定，在非貨幣性資產交換中，換出資產的價值就是放棄的對價，如果其公允價值能夠可靠地確定，應當優先考慮按照換出資產的公允價值確定換入資產成本的基礎；如果有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的，應當以換入資產公允價值為基礎確定換入資產的成本。
在以公允價值計量的情況下，不論是否涉及補價，只要換出資產的公允價值與其賬面價值不相同，就通常會涉及補價的確認，因為非貨幣性資產交換損益通常由換出資產的公允價值與換出資產的賬面價值的差額通過非貨幣性資產交換予以實現。
非貨幣性資產交換的會計處理，視換出資產的類別不同而有所區別：
第一，換出資產為固定資產、無形資產的，應當視同固定資產、無形資產處置處理，鐵出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入資產處置損益。
第二，換出資產為長期股權投資的，應當視同長期股權投資處置處理，換出資產公允價值與換入資產賬面價值之間的差額計入投資收益。
非貨幣性資產交換涉及相關稅費的，如換出存貨視同銷售計算的增值稅銷項稅額，換入資產作為存貨、固定資產應當確認的增值稅進項稅額，以及換出固定資產、無形資產視同轉讓應繳納的增值稅等，按照相關稅收規定計算確定。
（一）若換出資產公允價值與其賬面價值有差額，應當分不同情況進行處理：
(1)換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。
(2)換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入資產處置損益。
（二）公允價值下涉及補價的會計處理
收到補價，借銀行存款，將補價從入賬價值中減掉；支付補價，貸銀行存款，將補價計入資產入賬價值中。
（1）支付補價方
換入資產成本＝換出資產的公允價值＋支付的補價＋應支付的相關稅費
計入當期損益的金額＝換入資產成本－（換出資產賬面價值＋支付的補價＋應支付的稅費）
＝換出資產的公允價值－換出資產的賬面價值
（2）收到補價方
換入資產成本＝換出資產的公允價值－支付的補價＋應支付的相關稅費
計入當期損益的金額＝（換入資產成本＋收到的補價）－（換出資產賬面價值＋應支付的稅費）＝換出資產的公允價值－換出資產的賬面價值
（三）涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理
1．具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的會計處理
先確定換入的多項資產的入賬價值總額然后再按照換入資產的公允價值比例來分配換入各個單項資產的入賬價值。
2．不具有商業實質或者公允價值不能可靠計量的會計處理
以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值總額。再按照換入各項資產的賬面價值占換入資產總的賬面價值的比例來分配確認各單項換入資產的入賬價值。
【課后練習】
【多選題】
下列各項中，關于換入或換出資產公允價值能否可靠計量的說法正確的有（ ）。
A．換入或換出資產存在活躍的市場，則認定公允價值能夠可靠計量
B．換入或換出資產不存在活躍市場，但有同類或類似的資產存在活躍市場，則認定公允價值能夠可靠計量
C．換入或換出資產沒有活躍市場，也不存在同類或類似資產可比市場交易的，則認定公允價值不能可靠計量
D．換入或換出資產可以采用估值技術確定其公允價值
