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2020年中級會計實務知識點：固定資產的后續計量
固定資產折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額；已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備的累計金額。
(一)固定資產折舊范圍
除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：
1．已提足折舊仍繼續使用的固定資產。
2．按照規定單獨計價作為固定資產入賬的土地。
3．處于更新改造過程中的固定資產。
已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當根據工程預算、工程造價或者工程實際成本等按照暫估價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要凋整原已計提的折舊額。
處于更新改造過程而停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，更新改造期間不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
融資租入的固定資產，應當采用與自有應計提折舊資產相一致的折舊政策。承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊；承租人無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。
(二)固定資產折舊方法
1．折舊方法企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期消耗方式，合理選擇固定資產折舊方法。
固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。
固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。
需要注意的是，企業不能以包括使用固定資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行折舊，因為收入可能受到投入、生產過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產有關經濟利益的預期消耗方式無關。
(1)年限平均法
年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限
=原價×(1-預計凈殘值／原價)÷預計使用年限
=原價×年折舊率
年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用年限×100％
(2)工作量法
單位工作量折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)÷預計總工作量
某項固定資產年折舊額=該項固定資產當年工作量×單位工作量折舊額
(3)雙倍余額遞減法
年折舊額=期初固定資產凈值×2／預計使用年限
注意：企業應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值和扣除凈殘值后的余額平均攤銷
(4)年數總和法
年折舊額=(原價一預計凈殘值)×年折舊率
折舊率＝尚可使用年限/使用年限的數字之和
2．固定資產折舊的會計處理
固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。
借：制造費用(生產車間計提折舊)
管理費用(企業管理部門、未使用的固定資產計提折舊)
銷售費用(企業專設銷售部門計提折舊)
其他業務成本(企業出租固定資產計提折舊)
研發支出(企業研發無形資產時所使用的固定資產計提折舊)
在建工程(在建工程中使用固定資產計提折舊)
貸：累計折舊
(三)固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核
企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核：
1．使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。
2．預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。
3．與固定資產有關的經濟利益預期消耗方式發生重大改變，企業應當改變固定資產
折舊方法。
注意：固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應按照會計估計變更的有關規定
進行處理。
二、固定資產的后續支出
固定資產的后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。
(一)資本化的后續支出
與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業對固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
(二)費用化的后續支出
與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用等。
經營租入固定資產，承租人發生的金額較大的后續支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，即先通過“長期待攤費用”科目歸集，然后在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷，計入當期損益。
【課后練習】
【單選題】
企業的某項固定資產賬面原價為2000 萬元，采用年限平均法計提折舊，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為0。在第4個折舊年度末企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發生支出合計1000萬元，符合準則規定的固定資產確認條件。被更換部件的賬面原價為800萬元，出售取得變價收入1萬元。固定資產更新改造后的入賬價值為()萬元。
A.2200
B. 1720
C. 1200
D.2199
【多選題】
關于固定資產處置，下列說法中正確的有(??)。
A．固定資產滿足“處于處置狀態”條件時，應當予以終止確認
B．固定資產滿足“預期通過使用或處置不能產生經濟利益”條件時，應當予以終止確認
C．企業出售固定資產時，應通過“固定資產清理”科目核算
D．因已喪失使用功能或因自然災害發生毀損等原因而報廢清理產生的利得或損失應計入資產處置損益
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