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2019年中級會計實務考點：長期股權投資的初始計量
第五章長期股權投資 第一節 長期股權投資的范圍和初始計量
二、長期股權投資的初始計量
(一)企業合并形成的長期股權投資企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。
同一控制下的企業合并，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時性的合并交易。
非同一控制下的企業合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業合并以外的其他企業合并。
1．同一控制下企業合并形成的長期股權投資
(1)合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價
借：長期股權投資(取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽)
貸：負債(承擔債務賬面價值)
資產(投出資產賬面價值)
資本公積—資本溢價或股本溢價(差額，可能在借方)
借：管理費用(審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用)
貸：銀行存款
(2)合并方以發行權益性證券作為合并對價
借：長期股權投資(取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽)
貸：股本(發行股票的數量×每股面值)
資本公積—股本溢價(差額)
借：資本公積—股本溢價(權益性證券發行費用等)
貸：銀行存款
(3)企業通過多次交換交易分步取得股權最終形成同一控制下企業合并
企業通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權，最終形成企業合并的，應當判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。屬于“一攬子交易”的，合并方應當將各項交易作為一項取得控制權的交易進行會計處理。不屬于“一攬子交易”的，取得控制權日，應進行如下會計處理：
合并日長期股權投資的初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方可辨認凈資產賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽新增投資部分初始投資成本
=合并日初始投資成本一原股權投資賬面價值新增投資部分初始投資成本與為取得新增投資部分所支付對價的賬面價值的差額，差額整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。
2．非同一控制下企業合并形成的長期股權投資
非同一控制下的企業合并，購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。
(1)一次交換交易實現的企業合并
合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。
(2)多次交換交易分步實現的企業合并
（二）除企業合并外其他方式取得的長期股權投資
1. 以支付現金方式取得：實際支付的購買價款+直接相關費用（審計、評估咨詢費等）
2. 以發行權益性證券方式取得：權益性證券的公允價值+直接相關費用（審計、評估費用等）
以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，為發行權益性證券支付的手續費、傭金等費用沖減溢價發行收入，溢價收入不足沖減的應依次沖減盈余公積和未分配利潤，不影響長期股權投資初始投資成本。
3. 以投資者投入方式取得：一般以評估價作為初始投資成本
4. 以債務重組方式取得：以其準則規定進行處理
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