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2019年中級會計師《中級會計實務》知識點預習：可供出售金融資產的會計處理

第九章 金融資產 第二節　金融資產的計量

六、可供出售金融資產的會計處理（債權投資、股權投資）

（一）賬務處理原則

1.可供出售金融資產取得發生的交易費用應當計入初始入賬金額；

2.可供出售金融資產后續計量時公允價值變動計入所有者權益（其他綜合收益）；

3.可供出售外幣股權投資因資產負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權益（其他綜合收益）等。

1.初始成本的認定

債券：買價-代墊利息+相關費用

股票：買價-代墊股利+相關費用

2.期末以公允價值口徑進行后續計量，公允價值變動形成的利得或損失，應當計入所有者權益（其他綜合收益），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。

3.可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。

可供出售金融資產如屬于外幣非貨幣性項目，則其公允價值變動與匯率波動均計入其他綜合收益。

4.采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益（投資收益等）；

可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益（投資收益等）。

（二）相關賬務處理

1.取得可供出售金融資產時

股權：借：可供出售金融資產——成本

應收股利

貸：銀行存款

債券：借：可供出售金融資產——成本（面值）

——應計利息（未到期利息）

——利息調整（溢價）

應收利息（到期未收利息）

貸：銀行存款

可供出售金融資產——利息調整（折價）

2.以股票為投資對象持有期間的會計處理

3.以債券為投資對象持有期間的會計處理

4.可供出售金融資產減值的一般處理

5.出售可供出售金融資產時

備考：2019年中級會計實務知識點預習匯總

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