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2019年中級會計師《中級會計實務》知識點預習：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

第九章 金融資產 第二節　金融資產的計量

三、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

（一）交易性金融資產的初始計量

1.入賬成本＝買價－已經宣告未發放的現金股利；

2.交易費用計入投資收益借方，交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。企業為發行金融工具所發生的差旅費等，不屬于交易費用。

一般分錄如下：

借：交易性金融資產——成本（公允價值）

投資收益（交易費用）

應收股利（或應收利息）

貸：銀行存款（支付的總價款）　　　　　

（二）交易性金融資產的期末計量

1.會計處理原則

交易性金融資產采用公允價值進行后續計量，公允價值的變動計入當期損益。

2.一般會計分錄

①當公允價值大于賬面價值時：

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

②當公允價值小于賬面價值時：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　

（三）持有期內的紅利收益和利息收益

1.當被投資方宣告分紅或利息到期時

借：應收股利（或應收利息）

貸：投資收益

2.收到現金股利或利息時

借：銀行存款

貸：應收股利（應收利息）　　　

（四）處置時

借：銀行存款（凈售價=售價-交易費用）

公允價值變動損益

貸：交易性金融資產（賬面余額）

投資收益

公允價值變動損益

備考：2019年中級會計實務知識點預習匯總

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