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第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則

非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，但有下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益：

1.該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

2.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都無(wú)法可靠地計(jì)量。

二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

（一）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

這種情形主要包括以下幾種情形：

1.未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間顯著不同；

2.未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)顯著不同；

3.未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額顯著不同。

（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

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