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2019年中級會計師《中級會計實務》知識點預習：內部研究開發支出的確認和計量
第六章 無形資產第二節 內部研究開發支出的確認和計量
一、研究階段與開發階段的劃分
一、研究階段與開發階段的劃分
（一）研究階段是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。
研究階段的特點在于：
1.計劃性。即研究階段是建立在有計劃的調查基礎上；
2.探索性。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。
（二）開發階段是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。
開發階段具有如下特征：
1.具有針對性；
2.形成成果的可能性較大。
二、開發階段有關支出資本化條件
研究與開發階段支出的確認
（一）研究階段支出
對于企業內部研究開發項目，研究階段的有關支出，應當在發生時全部費用化，計入當期損益。（管理費用）
（二）開發階段支出（資本化或費用化）
對于企業內部研究開發項目，開發階段的支出同時滿足下列條件的才能資本化，確認為無形資產，否則應當計入當期損益（管理費用）。
1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。
3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。
4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。
5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠的計量。
（三）無法區分研究階段和開發階段的支出
無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益。（管理費用）
三、內部開發的無形資產的計量
1.內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和。①開發時耗費的材料和勞務成本、②注冊費、③在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、④按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出等）。
2.對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。
四、內部研究開發費用的會計處理
1.發生研發費時
借：研發支出——費用化支出
——資本化支出
貸：銀行存款
原材料
應付職工薪酬
2.將研究費用列入當期管理費用
借：管理費用
貸：研發支出——費用化支出
3.將符合資本化條件的開發費在無形資產達到可使用狀態時轉入無形資產成本：
借：無形資產
貸：研發支出——資本化支出
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