單項選擇題：甲公司因乙公司發生嚴重財務困難，預計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元。經協商，乙公司以銀行存款90萬元結清了全部債務。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備12萬元。假定不考慮其他因素，債務重組日甲公司應確認的債務重組損失為（ ）萬元。
A．0
B．12
C．18
D．30
【答案】C
【解析】甲公司應確認的債務重組損失=應收賬款賬面價值(120-12)-收到的現金90=18(萬元)。
計算分析題
1、甲、乙公司均為增值稅一般納稅企業，增值稅稅率均為17％。2010年6月16日甲公司應收乙公司的貨款為800萬元(含增值稅)。由于乙公司資金周轉困難，至2010年11月30日尚未支付貨款。雙方于2011年1月1日達成以下協議：
(1)乙公司以現金償還48.25萬元；
(2)乙公司以其普通股抵償部分債務，用于抵債的普通股為117萬股，股票市價為每股3.75元。股票面值為1元；
(3)乙公司以持有C公司的一項股權投資清償。該股權投資劃分為可供出售金融資產，其中“成本”明細為100萬元、“公允價值變動”明細為35萬元(借方余額)，未計提減值準備，已宣告但未領取的現金股利10萬元。公允價值為150萬元(包含已宣告但未領取的現金股利10萬元)。
(4)免除債務63萬元，剩余債務展期2年，展期內加收利息，利率為6％(與實際利率相同)，同時附或有條件，如果乙公司在展期期間內某年實現盈利，則該年的利率上升至10％，如果虧損該年仍維持6％的利率。假定乙公司預計展期2年均很可能實現盈利。
假定2011年1月1日乙公司以銀行存款48.25萬元支付給甲公司，并辦理了股權劃轉手續；甲公司取得乙公司股權作為長期股權投資核算；甲公司取得C公司股權后，作為交易性金融資產核算；甲公司應收乙公司的賬款已計提壞賬準備60萬元。
要求：
做出債務重組日甲、乙公司的賬務處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
【正確答案】 (1)甲公司會計處理：
借：銀行存款 48.25
長期股權投資 438.75
交易性金融資產—成本 140
應收股利 10
應收賬款—債務重組 100
壞賬準備 60
營業外支出—債務重組損失 3
貸：應收賬款 800
(2)乙公司會計處理：
借：應付賬款 800
其他綜合收益 35
貸：銀行存款 48.25
股本 117
資本公積—股本溢價 321.75
可供出售金融資產—成本 100
—公允價值變動 35
應收股利 10
投資收益 40(150－100－10)
應付賬款—債務重組 100
預計負債 8
營業外收入—債務重組利得 55(800－48.25－3.75×117－150－100－8)
第十二章債務重組：以現金清償債務【各章考情分析>>點擊試聽】
