233小編為大家整理了2017年中級會計師中級會計實務第十六章所得稅第一節計稅基礎與暫時性差異之計稅基礎。考前爭分奪秒，特為你奉上2017中級《中級會計實務》詳細備考策略，敬請查看
2017中級會計實務預習知識點第十六章：計稅基礎【2017中級會計師中級會計實務預習知識點匯總】
計稅基礎（Tax Basis）是2006年發布的《企業新會計準則》中提出的概念。它分為資產的計稅基礎、負債的計稅基礎兩類內容。通俗的說計稅基礎是指資產負債表日后，資產或負債在計算以后期間應納稅所得額時，根據稅法規定還可以再抵扣或應納稅的剩余金額。分為資產計稅基礎和負債計稅基礎。
資產計稅基礎
是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。即該項資產在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。
資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額
某一資產資產負債表日的計稅基礎=成本－以前期間已稅前列支的金額
負債計稅基礎
是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。
負債的計稅基礎=賬面價值－未來可稅前列支的金額
一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算。
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長江公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用企業所得稅稅率25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。2014年初“遞延所得稅資產”科目余額為320萬元，其中：因上年職工教育經費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產20萬元，因計提產品質量保證金確認遞延所得稅資產60萬元，因未彌補的虧損確認遞延所得稅資產240萬元。該公司2014年實現會計利潤9 800萬元，在申報2014年度企業所得稅時涉及以下事項：
（1）2014年12月8日，長江公司向甲公司銷售W產品300萬件，不含稅銷售額1 800萬元，成本1 200萬元；合同約定，甲公司收到W產品后4個月內如發現質量問題有權退貨。根據歷史經驗估計，W產品的退貨率為15%。至2014年12月31日，上述已銷售產品尚未發生退回。
（2）2014年2月27日，長江公司外購一棟寫字樓并于當日對外出租，取得時成本為3 000萬元，采用公允價值模式進行后續計量。2014年12月31日，該寫字樓公允價值跌至2 800萬元。稅法規定，該類寫字樓采用年限平均法計提折舊，折舊年限為20年。假設凈殘值率為O。
（3）2014年1月1日，長江公司以521.64萬元購入財政部于當日發行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額500萬元，票面年利率6%，實際年利率為5%。公司將該批國債作為持有至到期投資核算。
（4）2014年度，長江公司發生廣告費9 000萬元。公司當年實現銷售收入56 800萬元。稅法規定，企業發生的廣告費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。
（5）2014年度，長江公司因銷售產品承諾提供保修業務而計提產品質量保證金200萬元，本期實際發生保修費用180萬元。
（6）2014年度，長江公司計提工資薪金8 600萬元，實際發放8 000萬元，余下部分預計在下年發放；發生職工教育經費100萬元。稅法規定，工資按實際發放金額在稅前列支，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分。準予在以后納稅年度結轉扣除。
（7）2014年1月8日以增發市場價值為1 400萬元的本企業普通股為對價購入黃河公司100%的凈資產，長江公司與黃河公司不存在關聯關系。該項合并符合稅法規定的免稅合并條件，且黃河公司原股東選擇進行免稅處理。購買日黃河公司各項不包括遞延所得稅的可辨認凈資產的公允價值及計稅基礎分別為1 200萬元和1 000萬元。公司適用企業所得稅稅率為25%。2014年12月31日，經減值測試，未發生減值。
長江公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設除上述事項外，沒有其他影響所得稅核算的因素。
要求：（1）根據上述交易或事項，填列“長江公司2014年12月31日暫時性差異計算表”
（1）長江公司2014年12月31日暫時性差異計算表
單位：萬元
（2）計算長江公司2014年應納稅所得額和應交所得稅。
（3）計算長江公司2014年應確認的遞延所得稅費用和所得稅費用。
（4）計算長江公司2014年12月31日遞延所得稅資產余額。
（5）編制長江公司2014年確認所得稅費用的相關會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
正確答案：
（1）長江公司2014年12月31日暫時性差異計算表
單位：萬元
①“預計負債－－預計退貨”的賬面價值=（1 800-1 200）×15%=90（萬元），計稅基礎=90-90=0，負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異90萬元。
②“投資性房地產”的賬面價值為2 800萬元，計稅基礎=3 000-3 000/20×10/12=2 875（萬元），資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異75萬元。
③“持有至到期投資”賬面價值=521.64×（1+5%）=547.72（萬元），計稅基礎與賬面價值相等，不產生暫時性差異。
④“預計負債－－產品質量保證”賬面價值=60/25%+200-180=260（萬元），計稅基礎=260-260=0，負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異260萬元。
⑤“應付職工薪酬－－工資薪金”賬面價值=8 600-8 000=600（萬元），計稅基礎=600-600=0，負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異600萬元。
⑥購買日黃河公司考慮遞延所得稅的可辨認凈資產公允價值=1 200-（1 200-1 000）×25%=1 150（萬元），長江公司因該項交易應確認的商譽=1 400-1 150×100%=250（萬元）。
2014年12月31日，商譽賬面價值為250萬元，因屬于免稅合并，計稅基礎為0，資產賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，但不能確認遞延所得稅負債。
（2）長江公司2014年度的應納稅所得額=9 800+90+75-521.64×5%+（9 000-56 800×15%）+200-180+（8 600-8 000）-20/25%-240/25%=9 998.92（萬元），應交所得稅=9 998.92×25%=2 499.73（萬元）。
（3）當期應確認的遞延所得稅資產=（90+75+480+200-180+600-20/25%-240/25%）×25%=56.25（萬元），當期未發生遞延所得稅負債，所以應確認遞延所得稅費用為-56.25萬元；長江公司2014年度應確認的所得稅費用=2 499.73-56.25=2 443.48（萬元）。
（4）長江公司2014年12月31日“遞延所得稅資產”科目的余額=320+56.25=376.25（萬元）
（5）
借：所得稅費用 2 443.48
遞延所得稅資產 56.25
貸：應交稅費——應交所得稅 2 499.73
知識點：特殊交易或事項中產生資產、負債計稅基礎的確定，暫時性差異，遞延所得稅資產的確認和計量， 所得稅費用。
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