2016年中級會計師考試《中級會計實務(wù)》核心考點三十五
核心考點：借款費用
一、借款費用的范圍
借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。
借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。
【提示】發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當沖減溢價，不屬于借款費用范疇。
二、借款范圍(長期借款、應(yīng)付債券等)
借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費用資本化;否則，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當計入當期損益。
【提示】短期借款屬于應(yīng)予資本化的借款范圍。
三、借款費用的計量
借款利息資本化金額的確定
在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，
應(yīng)當按照下列方法確定：
1.專門借款資本化金額的確定
為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)
生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得
的投資收益后的金額確定。
針對借款利息資本化金額計算的要點匯總：
(1)明確借款費用的資本化期間，開始資本化、暫停資本化和停止資本化;
(2)專門借款利息資本化金額的計算=資本化期間專門借款的利息費用(實際利率)-
資本化期間產(chǎn)生的利息收入。
(與專門借款的具體支出數(shù)無關(guān)，資本化期間發(fā)生的全部利息都要資本化。)
2.一般借款利息資本化的金額
=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率
(1)一般借款累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的計算
累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)÷會計期間涵蓋的天數(shù))
(2)資本化率的計算
資本化率=加權(quán)平均利率=一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷各項借款本金加權(quán)平均數(shù)
①購建固定資產(chǎn)只占用一筆一般借款，資本化率為該項借款的利率;
②購建固定資產(chǎn)占用一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。其中：借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆借款本金×每筆借款實際占用的天數(shù)÷會計期間涵蓋的天數(shù))
【提示】發(fā)生超過專門借款的支出，占用已經(jīng)借入的一般借款時不分先后順序，沒有先占用和后占用之分，所以計算一般借款資本化率時，所有的一般借款都要考慮。
考點練習：多選題
下列關(guān)于借款費用的說法中，正確的有（ ）。
A.企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本
B.企業(yè)發(fā)生的借款費用，不能歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益
C.借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本
D.企業(yè)發(fā)生的利息費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)按資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率計算的金額確定資本化金額
【答案】ABD
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