2016年中級會計師考試《中級會計實務》核心考點三十四
核心考點：可轉換公司債券
(一)可轉換公司債券的發行
負債成分的公允價值=未來現金流出的現值(按不附轉換權的市場利率)=利息折現+本金折現;
權益成分的公允價值=發行收款-負債成分的公允價值。
借：銀行存款(實際發行收款)
應付債券——利息調整(面值-負債成分的公允)
貸：應付債券——面值(面值)
其他權益工具(發行收款-負債成分的公允價值)
(二)在轉換為公司股份前，其會計處理與一般公司債券一致。
按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券-應計利息或應付利息，差額作為利息調整。
(三)可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票的，按可轉換公司債券的余額，借記“應付債券——可轉換公司債券——面值”科目，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券——利息調整”科目，按其權益成分的金額，借記“其他權益工具”科目，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現金支付不可轉換股票的部分，還應貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
【提示1】最終轉換為股份的數量，可以采用按照面值計算，也可以按照賬面價值轉換。
具體情況看題目要求。
【提示2】如果轉換股份時，存在尚未支付的利息，應當一并結轉。
考點練習：多項選擇題
自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于非調整事項的有（ ）。
A.發行可轉換公司債券
B.資產負債表日后期間銷售的商品被退回
C.在資產負債表日后發生并確定支付的巨額賠償
D.已證實某項資產在資產負債表日已減值
【答案】 BCD
【解析】 選項A，企業發行的可轉換公司債券，應在“應付債券”科目下設置“可轉換公司債券”明細科目進行核算。
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