2016年中級會計師考試《中級會計實務》核心考點三十三
核心考點：應付債券
(一)一般公司債券的發行
根據債券票面利率與實際利率的比較：
實際利率大于票面利率(折價發行)(折價是企業以后少付利息而付出的代價)
實際利率小于票面利率(溢價發行)(溢價是企業以后多付利息而得到的補償)
票面利率等于實際利率(面值發行)
【提示】溢價和折價是對債券存續期中利息費用的一種調整。
借：銀行存款(債券發行價格-發行費用)
應付債券——利息調整(借方差額)
貸：應付債券——面值(債券面值)
——利息調整(貸方差額)
“應付債券——利息調整”科目的發生額可能在借方，也可能在貸方。
【提示】應付債券的期初攤余成本為面值與利息調整的合計金額。
(二)期末計提利息(利息調整的攤銷)
1.分期付息到期還本：
借：在建工程、制造費用、研發支出、財務費用等科目(期初攤余成本×實際利率)
應付債券——利息調整(差額)
貸：應付利息(分期付息債券利息)(債券面值×票面利率)
每期支付利息：
借：應付利息
貸：銀行存款
2.一次還本付息：
借：在建工程、制造費用、研發支出、財務費用等科目(期初攤余成本×實際利率)
應付債券——利息調整(差額)
貸：應付債券——應計利息(到期一次還本付息債券利息)(債券面值×票面利率)
【提示】“應付債券——利息調整”科目的發生額也可能在貸方。
(三)到期歸還本金和利息
1.分期付息到期還本并支付最后一期利息
計提最后一期利息
借：財務費用等(最后一期利息費用)(倒擠)
貸：應付利息(面值×票面利率)
應付債券——利息調整(先計算未攤銷的余額，借方或貸方)
【提示】最后需要將利息調整攤銷完畢。
支付最后一期利息
借：應付利息
貸：銀行存款
歸還本金
借：應付債券——面值
貸：銀行存款
2.到期一次還本付息債券
借：財務費用等(最后一期利息費用)(倒擠)
貸：應付債券——應計利息(面值×票面利率)
應付債券——利息調整(先計算未攤銷的余額，借方或貸方)
一次還本付息：
借：應付債券——面值
——應計利息(到期一次還本付息債券利息)
貸：銀行存款
考點精練：單選題
甲公司2014年1月1日按面值發行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際年利率為6%.債券包含的負債成分的公允價值為9 465.40萬元。甲公司按實際利率法確認利息費用。不考慮發行費用等其他因素的影響，甲公司發行此項債券時應確認的“應付債券——利息調整”的金額為（ ）萬元。
A.0
B.534.60
C.267.3
D.9800
【答案】B
【解析】甲公司2014年1月1日發行債券時應確認的“應付債券——利息調整”的金額=10 000-9 465.40=534.60 （萬元）。
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