2016年中級會計師考試《中級會計實務》核心考點十一
核心考點：租入、接受投資以及存在棄置費用的固定資產
租入固定資產
如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經營租賃。在經營租賃方式下，由于與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬在實質上沒有轉移給承租企業，因此，承租企業不需承擔租賃資產的主要風險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產的使用權資本化，相應地，也不必將所承擔的付款義務確認為負債。
其他方式取得的固定資產
1.接受固定資產投資
借：固定資產
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：實收資本(在注冊資本中享有的份額)
資本公積——資本溢價
2.非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，執行相關準則。
存在棄置費用的固定資產
對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。石油天然氣開采企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。
借：固定資產
貸：在建工程(實際發生的建造成本)
預計負債(棄置費用的現值)
借：財務費用(每期期初預計負債的攤余成本×實際利率)
貸：預計負債
借：預計負債
貸：銀行存款等(發生棄置費用支出時)
【提示1】存在棄置費用時需要將棄置費用的現值計入固定資產的入賬價值。
【提示2】棄置費用最終發生的金額(終值)與當時入賬的價值(現值)之間的差額按照實際利率計算的金額作為每年的財務費用計入當期損益。
【提示3】一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產的處置費用處理。
考點練習·多選題
下列關于融資租賃會計處理的表述中，正確的有（ ）。
A.租賃期開始日，承租人應以租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作 為計算租賃資產入賬價值的基礎X
B.承租人融資租賃過程中發生的初始直接費用應計入租賃資產的入賬價值
C.或有租金應作為最低租賃付款額的構成部分計入長期應付款
D .承租人發生的履約成本通常計入當期損益
【參考答案】ABD
【解析】最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值，或有租金應在實際發生時計入當期損益，選項C不正確。
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