2016年中級會計師考試《中級會計實務》知識點精講27
資產減值的概念及其范圍
資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產，除特別說明外，包括單項資產和資產組。由于企業不同的資產特性不同，其減值的會計處理也有差異，適用的會計準則因此也不一樣。比如，存貨、采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、未探明石油天然氣礦區權益、由金融工具確認和計量準則所規范的金融資產等的減值，分別適用存貨、投資性房地產、建造合同、所得稅、租賃、石油天然氣開采、金融工具確認和計量等會計準則，并由相關章節涉及，本章不涉及。
本章涉及的主要是企業的非流動資產，具體包括以下資產：
(1)對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資;
(2)采用成本模式進行后續計量的投資性房地產;
(3)固定資產;
(4)生產性生物資產;
(5)無形資產;
(6)商譽;
(7)探明石油天然氣礦區的權益和井及相關設施。
本章不涉及下列資產減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產、采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、未探明石油天然氣礦區權益，以及本書第九章所涉及的金融資產等。
資產可能發生減值的跡象
企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。如果資產存在發生減值的跡象，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準備，確認減值損失。資產存在減值跡象是資產需要進行減值測試的必要前提，但是，因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，至少應當每年進行減值測試。對于尚未達到可使用狀態的無形資產，因其價值通常具有較大的不確定性，也至少應當每年進行減值測試。
資產可能發生減值的跡象，主要可從外部信息來源和內部信息來源兩方面加以判斷。從企業外部信息來源看，以下情況均屬于資產可能發生減值的跡象，企業需要據此估計資產的可收回金額，確定是否需要確認減值損失：
(1)資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
(2)企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。
(3)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。
從企業內部信息來源看，以下情況均屬于資產可能發生減值的跡象，企業需要據此估計資產的可收回金額，確定是否需要確認減值損失：
(1)有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。
(2)資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
(3)企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。
此外，采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益后，應當考慮長期股權投資是否發生了減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(包括相關商譽)賬面價值的份額等類似情況。
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