中級(jí)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)習(xí)題 點(diǎn)擊進(jìn)入測(cè)試 >>

　　2016年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)精講20

　　共同經(jīng)營(yíng)的判斷

　　共同經(jīng)營(yíng)，是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排。它區(qū)別于合營(yíng)企業(yè)，后者是合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營(yíng)安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)確定一項(xiàng)合營(yíng)安排究竟屬于共同經(jīng)營(yíng)還是合營(yíng)企業(yè)，具體判斷時(shí)應(yīng)考慮該安排的結(jié)構(gòu)、法律形式以及合同條款等多種因素。

　　未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成的合營(yíng)安排，應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營(yíng)。單獨(dú)主體，是指具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨(dú)的法人主體和不具備法人主體資格但法律認(rèn)可的主體。常見(jiàn)的單獨(dú)主體包括有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、合作企業(yè)等。某些情況下，信托、基金也可被視為單獨(dú)主體。

　　通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成的合營(yíng)安排，通常應(yīng)當(dāng)劃分為合營(yíng)企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營(yíng)安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營(yíng)：

　　(1)合營(yíng)安排的法律形式表明，合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。

　　(2)合營(yíng)安排的合同條款約定，合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。

　　(3)其他相關(guān)事實(shí)和情況表明，合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。如果合營(yíng)安排同時(shí)具有以下特征，則表明該安排是共同經(jīng)營(yíng)：①各參與方實(shí)質(zhì)上有權(quán)享有，并有義務(wù)接受由該安排資產(chǎn)產(chǎn)生的幾乎所有經(jīng)濟(jì)利益(從而承擔(dān)了該經(jīng)濟(jì)利益的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，如價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)、需求風(fēng)險(xiǎn)等)，如該安排所從事的活動(dòng)主要是向合營(yíng)方提供產(chǎn)出等;②持續(xù)依賴于合營(yíng)方清償該安排活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)債，并維持該安排的運(yùn)營(yíng)。

　　共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理

　　(一)合營(yíng)方的一般會(huì)計(jì)處理原則

　　合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：一是確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn);二是確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債;三是確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;四是按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;五是確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用。

　　(二)合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或者出售不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或出售資嚴(yán)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外) ，在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營(yíng)出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)一一資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。

　　(三)合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購(gòu)買(mǎi)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)，在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。購(gòu)入的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失。

　　對(duì)共同經(jīng)營(yíng)不享有共同控制的參與方，如果享有該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)比照合營(yíng)方的上述處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。否則，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如，如果該參與方對(duì)于合營(yíng)安排的費(fèi)資產(chǎn)享有權(quán)利并且具有重大影響，則按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如果該參與方對(duì)于合營(yíng)安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且無(wú)重大影響，則按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;向共同經(jīng)營(yíng)投出構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的，以及取得共同經(jīng)營(yíng)的利益份額的，則按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表及企業(yè)合并等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

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