第三節(jié)　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

一、知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，滿足特定條件時(shí)也可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

（一）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（允許提折舊、允許攤銷(xiāo)、允許提減值準(zhǔn)備）

已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回（非流動(dòng)資產(chǎn)）。

（二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（不允許提折舊、不允許攤銷(xiāo)、不允許提減值準(zhǔn)備）

只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，企業(yè)才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。

（2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值是市場(chǎng)參與者在計(jì)量日的有序交易中，出售該房地產(chǎn)所能收到的金額。

2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循以下會(huì)計(jì)處理規(guī)定：

（1）不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于原賬面價(jià)值的差額，作相反的賬務(wù)處理。

（三）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更（單向變更）

企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)和盈余公積）。

①借：投資性房地產(chǎn)——XX——成本（變更日公允價(jià)值）

　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　貸：投資性房地產(chǎn)——XX

　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（倒擠）

②借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　　貸：盈余公積

已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

二、練習(xí)

多選題

對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說(shuō)法中不正確的是（　　）。

A. 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需進(jìn)行追溯調(diào)整

B. 處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入

C. 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

D. 處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

【正確答案】 AB

【答案解析】 本題考核投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。選項(xiàng)A，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整；選項(xiàng)B，處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)將其賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

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