(二)長期投
　　資的核算

長期投資
　　處置時

長期債券投資：
　　借：銀行存款等
　　　　貸：長期投資
　　其他收入一一投資收益
　　(或者在借方)
　　同時：
　　借：非流動資產基金一一長期投資

　　　　貸：事業(yè)基金

長期股權投資：
　　借：待處置資產損溢
　　　　貸：長期投資
　　借：非流動資產基金——長期投資
　　　　貸：待處置資產損溢
　　借：銀行存款
　　　　貸：待處置資產損溢——處置凈收入
　　借：待處置資產損溢

　　　　貸：應繳國庫款

概念

固定資產是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年(不含1年)、單位價值在規(guī)定標準以上，
　　并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。

◆單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年(不合1年)的大批同類物資，作為
　　固定資產核算和管理。

分類

事業(yè)單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列
　　品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。
　　◆對于應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所

屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部
　　分，應當將該軟件作為無形資產核算。
　　◆事業(yè)單位以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產，不作為固定資產核算，應當另設備查簿進行登記。

(三)固定資
　　產的核算
　　【★2011年
　　單選題】

會計
　　核算

取得

借：固定資產(購買價款+相關稅費+固定資產交付前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的
　　運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業(yè)人員服務費等)
　　貸：非流動資產基金——固定資產
　　同時：
　　借：事業(yè)支出／經(jīng)營支出／專用基金一一修購基金等
　　　　貸：財政補助收入／零余額賬戶用款額度／銀行存款等
　　◆注意兩個特殊處理：
　　1．購入固定資產扣留質量保證金的會計處理
　　借：固定資產
　　　　貸：非流動資產基金——固定資產
　　(1)取得固定資產全額發(fā)票(含質量保證金)
　　借：事業(yè)支出等
　　　　貸：財政補助收入／零余額賬戶用款額度／銀行存款等(實際支付金額)
　　其他應付款(扣留期在一年[含1年]以內)／長期應付款(扣留期在1年
　　以上)[質量保證金]
　　質保期滿，支付質量保證金：
　　借：其他應付款／長期應付款
　　　　貸：財政補助收入／零余額賬戶用款額／銀行存款等
　　(2)取得的發(fā)票不含質量保證金

借：事業(yè)支出等
　　貸：財政補助收入／零余額賬戶用款額度／銀行存款等(實際支付金額)
　　質保期滿，支付質量保證金：
　　借：事業(yè)支出等
　　　　貸：財政補助收入／零余額賬戶用款額度／銀行存款等(實際支付金額)
　　2．融資租入固定資產的會計處理【(2011年單選題】
　　借：固定資產(不需安裝)／在建工程(需安裝)(按照確定的成本)
　　　　貸：長期應付款(按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款)
　　非流動資產基金——固定資產／在建工程(差額)
　　同時：
　　借：事業(yè)支出／經(jīng)營支出等(實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等)
　　　　貸：財政補助收入／零余額賬戶用款額度／銀行存款等
　　定期支付租金：
　　借：事業(yè)支出／經(jīng)營支出等
　　　　貸：財政補助收入／零余額賬戶用款額度／銀行存款等
　　同時：
　　借：長期應付款
　　　　貸：非流動資產基金——固定資產

后續(xù)
　　計量

事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或者相關財務制度的規(guī)定確定是否對固定
　　資產計提折舊。計提折舊的會計處理：
　　借：非流動資產基金——固定資產
　　　　貸：累計折舊

(三)固定資
　　產的核算
　　【★2011年
　　單選題】

會計
　　核算

處置

固定資產的處置包括出售、無償調出、對外捐贈、盤虧、報廢和毀損等。會計
　　處理：
　　借：待處置資產損溢
　　累計折舊
　　　　貸：固定資產
　　借：非流動資產基金——固定資產
　　　　貸：待處置資產損溢
　　借：待處置資產損溢
　　　　貸：銀行存款／應繳稅費(清理費用)
　　借：銀行存款(殘料變價收入)
　　　　貸：待處置資產損溢
　　借：待處置資產損溢
　　　　貸：應繳國庫款

概念

無形資產是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標
　　權、著作權、土地使用權、非專利技術等。

◆事業(yè)單住購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產
　　核算。

(四)無形資
　　產【★2013

取得

外購的：
　　借：無形資產(購買價款+相關稅費+歸屬于無形資產達到預定用途發(fā)生的其他支
　　出)
　　　　貸：非流動資產基金——無形資產
　　同時：
　　借：事業(yè)支出等(按照實際支付的金額)
　　　　貸：財政補助收人／零余額賬戶用款額度／銀行存款等

委托軟件公司開發(fā)的：
　　支付軟件開發(fā)費時：
　　借：事業(yè)支出(實際支付金額)
　　　　貸：財政補助收入／零余額賬戶用款額度／銀行存款
　　軟件開發(fā)完成交付使用時：
　　借：無形資產(軟件開發(fā)費總額)
　　　　貸：非流動資產基金——無形資產

年單選題】

會計
核算

后續(xù)
計量

事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或者相關財務制度確定是否對無形資產進行
攤銷。攤銷無形資產的會計處理：
借：非流動資產基金——無形資產
　　貸：累計攤銷

處置

無形資產的處置包括轉讓、無償調出、對外捐贈等。其會計處理為；
借：待處置資產損溢
累計攤銷
　　貸：無形資產
借：非流動資產基金——無形資產
　　貸：待處置資產損溢

借：待處置資產損溢
　　貸：銀行存款／應繳稅費(處置發(fā)生的相關稅費)
借：銀行存款(處置價款)
　　貸：待處置資產損溢
借：待處置資產損溢
　　貸；應繳國庫款

財政補助
結轉結余

1．財政補助結轉的核算：
(1)期末
借：財政補助收入——基本支出、項目支出
　　貸：財政補助結轉——基本支出結轉、項目支出結轉
借：財政補助結轉——基本支出結轉、項目支出結轉
　　貸：事業(yè)支出——財政補助支出(基本支出、項目支出)／事業(yè)支出——基本支出
(財政補助支出)、項目支出(財政補助支出)
(2)年末，完成上述結轉后，應當對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)
定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余
借：財政補助結轉——項目支出結轉——××項目
　　貸：財政補助結余
或者做相反分錄。
(3)按規(guī)定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或
注銷的資金額度數(shù)額

借：財政補助結轉
　　貸：財政應返還額度／零余額賬戶用款額度／銀行存款等
取得主管部門歸集調入財政補助結轉資金或額度的，做相反會計分錄。

(五)結轉結
余和結余分
配【★2013

2．財政補助結余的核算：
(1)年末，對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余
性質的項目余額轉入財政補助結余
借：財政補助結轉——項目支出結轉(××項目)
　　貸：財政補助結余
或做相反分錄。
(2)按規(guī)定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的
借：財政補助結余
　　貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款
取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或額度的，做相反會計分錄。

年多選題】
【★2012年

多選題】

非財政 　

補助結轉

非財政補助結轉的主要會計處理：
(1)期末
借：事業(yè)收入／上級補助收入／附屬單位上繳收入／其他收入等

　　貸：非財政補助結轉
借：非財政補助結轉
　　貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出／事業(yè)支出——項目支出(非財政專項資金支
出)／其他支出

(2)年末，繳回原專項資金撥入單位的
借：非財政補助結轉——××項目
　　貸：銀行存款
留歸本單位使用的，
借：非財政補助結轉——××項目
　　貸：事業(yè)基金

非財政
補助結余

1．事業(yè)結余的核算：【★2013年多選題】
借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入
　　貸：事業(yè)結余
借：事業(yè)結余
　　貸：事業(yè)支出——其他資金支出
(或)事業(yè)支出——基本支出(其他資金支出)
——項目支出(其他資金支出)
其他支出
對附屬單位補助支出
上繳上級支出
借：事業(yè)結余
　　貸：非財政補助結余分配
或做相反分錄。
【提示】財政補助收入和專項資金收入、支出不結轉到事業(yè)結余。