歷年考題解析
一、單項選擇題
1．(2012年)甲公司因乙公司發生嚴重財務困難，預計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元。經協商，乙公司以銀行存款90萬元結清了全部債務。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備12萬元。假定不考慮其他因素，債務重組日甲公司應確認的損失為（ ）萬元。
A．0
B．12
C．18
D．30
【答案】C
【解析】分錄：
借：銀行存款90
壞賬準備12
營業外支出18
貸：應收賬款120
2．(2012年)因債務重組已確認為預計負債的或有應付金額，在隨后會計期間最終沒有發生的，企業應沖銷已確認的預計負債，同時確認為（ ）。
A．資本公積
B．財務費用
C．營業外支出
D．營業外收入
【答案】D
【解析】或有應付金額在隨后會計期間沒有發生的，企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入
3．(2011年)對于以非現金資產清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是（ ）。
A．收到的非現金資產公允價值小于該資產原賬面價值的差額
B．收到的非現金資產公允價值大于該資產原賬面價值的差額
C．收到的非現金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額
D．收到的非現金資產原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額
【答案】C
【解析】債務重組損失是指債權人實際收到的抵債資產的公允價值小于債務賬面價值的差額，也就是債權人的讓步金額，所以答案C是正確的。
二、多項選擇題
1．(2012年)債務人發生財務困難，債權人作出讓步是債務重組的基本特征。下列各項中，屬于債權人作出讓步的有（ ）。
A．債權人減免債務人部分債務本金
B．債權人免去債務人全部應付利息
C．債權人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權清償債務
D．債權人同意債務人以公允價值低于重組債務賬面價值的非現金資產清償債務
【答案】ABD
【解析】修改其他債務條件清償全部或部分債務，包括延長還款期限、降低利率、免去應付
未付的利息、減少本金等。
2．(2011年)2010年7月31日，甲公司應付乙公司的款項420萬元到期，因經營陷于困境，預計短期內無法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協議中，屬于債務重組有（ ）。
A．甲公司以公允價值為410萬元的固定資產清償
B．甲公司以公允價值為420萬元的長期股權投資清償
C．減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年償還
D．減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司現金償還
【答案】ACD
三、判斷題
(2011年)以修改債務條件進行的債務重組涉及或有應收金額的，債權人應將重組債權的賬面價值，高于重組后債權賬面和或有應收金額之和的差額，確認為債務重組損失。（ ）
【答案】×
【解析】以修改債務條件進行債務重組涉及或有應收金額的，債權人在重組日是不確認或有應收金額的，而是實際收取的時候才予以確認的。
四、綜合題
(2013年)甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，有關
資料如下：
(1)2012年10月12日，經與丙公司協商，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權投資
(劃分為可供出售金融資產)換入丙公司持有的對戊公司長期股權投資。
甲公司非專利技術的原價為1200萬元，已攤銷200萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為1000萬元，應交納營業稅50萬元；對丁公司股權賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權投資采用成本法核算。
丙公司對戊公司長期股權投資的賬面價值為1100萬元，未計提減值準備，公允價值為1200
萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。
(2)2012年12月31日，甲公司獲悉乙公司發生財務困難，對應收向乙公司銷售商品的款項
2340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。
(3)2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經協商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務，剩余款項應在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經營狀況好轉，現金流量比較充裕，應再償還甲公司100萬元。當日，乙公司估計截至5月31日經營狀況好轉的可能性為60％。
(4)2013年5月31日，乙公司經營狀況好轉，現金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務。
假定有關交易均具有商業實質，不考慮所得稅等其他因素。
要求：
(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產交換是否屬于非貨幣性資產交換。
(2)計算甲公司換出非專利技術應確認的損益，并編制甲公司有關業務的會計分錄。
(3)編制甲公司與確認壞賬準備有關的會計分錄。
(4)計算甲公司重組后應收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關業務的會計分錄。
(5)計算乙公司重組后應付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關業務的會計分錄。
(6)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結清重組后債權債務的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)對于貨幣性資產收取方(甲公司)：收到的貨幣性資產／換出資產公允價值=200／
(1000+400)=14．29％<25％，所以屬于非貨幣性資產交換；
對于貨幣性資產支付方(丙公司)：
支付的貨幣性資產／(換出資產公允價值+支付的貨幣性資產)=200／(1200+200)=
14．29％<25％，所以屬于非貨幣性資產交換。
(2)甲公司換出非專利技術應確認的損益=1000-(1200-200-100)-50=50(萬元)
甲公司非貨幣性資產交換的分錄：
借：長期股權投資1200
累計攤銷200
無形資產減值準備100
資本公積一其他資本公積50
銀行存款200
貸：無形資產1200
應交稅費一應交營業稅50
營業外收入50
可供出售金融資產一成本350
一公允價值變動50
投資收益50
(3)借：資產減值損失280
貸：壞賬準備280
(4)甲公司重組后應收賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)
甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120(萬元)
借：應收賬款一債務重組1940
壞賬準備280
營業外支出一債務重組損失120
貸：應收賬款2340
(5)乙公司重組后應付賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)
乙公司重組收益=2340-1940-100=300(萬元)
借：應付賬款2340
貸：應付賬款一債務重組1940
預計負債100
營業外收入一債務重組收益300
(6)2013年5月31日
甲公司：
借：銀行存款2040
貸：應收賬款一債務重組1940
營業外支出100
乙公司：
借：應付賬款一債務重組1940
預計負債100
貸：銀行存款2040
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