重點、難點講解及典型例題
一、固定資產的確認圈
二、固定資產的初始計量掌握
固定資產應當按照成本進行初始計量。成本是固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。
(一)外購固定資產的初始計量重點
【例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發票上注明的設備價款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（ ）萬元。
A．3000
B．3020
C．3510
D．3530
【答案】B
【解析】該設備系2009年購入的生產用設備，其增值稅可以抵扣。甲公司該設備的初始入賬價值=3000+15+5=3020(萬元)。
(二)自行建造固定資產的核算圓
固定資產成本=工程用物資成本+人工成本+相關稅費+應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等
1．基本核算
【例題2·多選題】一般納稅人采用自營方式建造生產用的設備，下列項目中，應計入固定資產成本的有（ ）。
A．工程領用原材料應負擔的增值稅
B．工程人員的工資
C．工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的試車費用
D．企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用
【答案】BC
【解析】選項A，為建造生產用的設備領用原材料應負擔的增值稅允許抵扣，不計入固定資產成本；選項D，企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用，應作為當期的期間費用處理，計入當期損益。
【例題3·計算題】甲股份有限公司為一般納稅人，增值稅稅率為17％。2009年1月，準備自行建造一座廠房，為此發生以下業務：
(1)購入工程物資一批，價款為500000元，支付的增值稅進項稅額為85000元，款項以銀行存款支付。
(2)工程共領用工程物資545000元(含增值稅進項稅額)。
(3)領用生產用原材料一批，價值為64000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為10880元。
(4)輔助生產車間為工程提供勞務支出50000元。
(5)計提工程人員工資95800元。
(6)6月底，工程達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算手續，工程按暫估價值結轉固定資產成本。
(7)將剩余工程物資轉為該公司的存貨，假定其轉為存貨后所含的增值稅進項稅額可以抵扣。
(8)7月中旬，該項工程決算實際成本為800000元，經查其與暫估成本的差額為應付職工工資。
(9)假定不考慮其他相關稅費。
要求：
編制上述業務相關的會計分錄。
【答案】甲股份有限公司的賬務處理如下：
(1)購入為工程準備的物資
借：工程物資585000
貸：銀行存款585000
(2)工程領用物資
借：在建工程——廠房545000
貸：工程物資545000
(3)工程領用原材料
借：在建工程——廠房74880
貸：原材料64000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)10880
(4)輔助生產車間為工程提供勞務支出
借：在建工程——廠房50000
貸：生產成本——輔助生產成本50000
(5)計提工程人員工資
借：在建工程——廠房95800
貸：應付職工薪酬95800
(6)6月底，工程達到預定可使用狀態，尚未辦理結算手續，固定資產按暫估價值入賬。
借：固定資產——廠房765680
貸：在建工程——廠房765680
(7)剩余工程物資轉作存貨
借：原材料34188．03
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5811．97
貸：工程物資40000
(8)7月中旬，按竣工決算實際成本調整固定資產成本
借：固定資產——廠房34320
貸：應付職工薪酬34320
2．高危行業提取安全生產費用的核算
(三)存在棄置費用的固定資產重點【★2012年多選題】【★2011年單選題】
棄置費用是指根據國家法律和行政法規、國際公約等有關規定，企業承擔的環境保護和生態環境恢復等義務所確定的支出。如油氣資產、核電站核設施的棄置和恢復環境等義務。
◆一般工商企業固定資產的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應在實際發生時作為固定資產清理費用處理。
【例題4·單選題】甲公司經國家批準，建造一個核電站，其主體設施核反應堆將會對當地的生態環境產生一定的影響，根據法律規定，企業應在該設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。2013年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為4000000萬元，預計使用壽命為30年，預計將發生的棄置費用為300000萬元。假設折現率為10％。固定資產的初始入賬成本為（ ）萬元。[(P／F，10％，30)=0．0573]
A．4000000
B．4200000
C．4017190
D．3800000
【答案】C
【解析】2013年1月1日，棄置費用的現值=300000×(P／F，10％，30)=300000×0．0573=
17190(萬元)。固定資產的成本=4000000+17190=4017190(萬元)。
三、固定資產折舊圈
(一)固定資產折舊范圍及計提原則
除下列情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊：(1)已提足折舊繼續使用的固定資產；(2)按規定單獨作價入賬的土地。
【鏈接】融資租入一項設備，租期為3年，尚可使用5年。如果無法合理確定租賃期屆滿時承租人是否會取得資產的所有權，則應按3年計提折舊，如果可以合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得資產的所有權，則應按5年計提折舊。
(二)固定資產折舊方法
【提示1】資產的賬面價值和賬面余額的區別：資產的賬面余額，是指某科目借貸方相抵后的余額，不扣除備抵科目金額(如相關資產的折舊、攤銷、減值準備金額)。資產的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關的備抵科目后的金額。
【提示2】(1)固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。
(2)固定資產發生減值的，本年度先計提折舊，再用折舊后的固定資產賬面價值與可收回金額比較，以確定減值金額；下年處理時，應按減值后的賬面價值為基礎計提折舊。
(三)固定資產折舊的核算
企業計提的固定資產折舊，應當根據用途計入相關資產成本或當期損益。
借：制造費用【生產用固定資產計提折舊】
管理費用【企業管理部門用、未使用的固定資產計提折舊】
銷售費用【銷售部門用固定資產計提折舊】
其他業務成本【企業出租固定資產計提折舊】
研發支出等【企業研發無形資產時使用的固定資產計提折舊】
貸：累計折舊
【例題5·單選題】甲企業2011年2月26日購入待安裝的生產設備一臺，價款600萬元和增值稅稅款102萬元均尚未支付。安裝工程于3月1日開工，領用企業生產的產品一批，實際成本為40萬元，計稅價格50萬元，適用的增值稅稅率為17％；工程人員工資及福利費55萬元，支付其他相關費用5萬元，安裝工程于2011年9月20日完成并交付使用。該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，該企業采用雙倍余額遞減法計提折舊。2012年度該項固定資產的折舊額為（ ）萬元。
A．163．2
B．168
C．244．8
D．252
【答案】D
【解析】該設備的入賬價值=600+40+55+5=700(萬元)；第一個折舊年度的折舊額=700×2／5=280(萬元)；第二個折舊年度的折舊額=(700-280)×2／5=168(萬元)；2011年度的折舊額=280×3／12=70(萬元)；2012年度的折舊額=280×9／12+168×3／12=252(萬元)。
四、固定資產后續支出掌握【★-2013年單選題】【★2012年多選題】
【提示】經營租入固定資產改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理方法進行攤銷。
【例題6·單選題】2012年3月31日，甲公司對經營租入的某固定資產進行改良。2012年4月28日，改良工程達到預定可使用狀態，發生累計支出120萬元，該經營租入固定資剩余租賃期為2年，預計尚可使用年限為6年；假定改良支出采用直線法攤銷，則2012年度甲公司應攤銷的金額為（ ）萬元。
A．15
B．16．88
C．40D．45
【答案】C
【解析】經營租入固定資產改良支出攤銷年限為剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中的較短者，因此2012年度甲公司應攤銷的金額=120／2×8／12=-40(萬元)。
五、固定資產的處置掌握【★2013年多選題】
六、持有待售的固定資產
【例題7·判斷題】固定資產處于處置狀態或者預期通過使用或處置不能產生經濟利益的，應予終止確認。（ ）
【答案】√
【解析】固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：(1)該固定資產處于處置狀態；(2)該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。
【例題8·單選題】2014年3月31日，A公司與B公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將其一棟不再使用的辦公樓轉讓給B公司。合同約定，辦公樓轉讓價格為4300萬元，該辦公樓所有權的轉移手續將于2014年12月10日前辦理完畢。A公司辦公樓系2009年9月達到預定可使用狀態并投入使用，成本為8100萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊，至2014年3月31日簽訂銷售合同時未計提減值準備。則A公司在2014年對該辦公樓應計提的折舊額及應記入“資產減值損失”的金額分別為（ ）。
A．200萬元，200萬元
B．200萬元，300萬元
C．800萬元，200萬元
D．800萬元，300萬元
【答案】A
【解析】該辦公樓于2014年3月31日已滿足持有待售固定資產的定義，因此應于當時即停止計提折舊，所以2014年的折舊費用=(8100-100)／10×3／12=200(萬元)；轉換時，原賬面價值4500萬元[8100-(8100-100)／10×(3+4×12+3)／12]大于調整后的預計凈殘值4300萬元，應確認資產減值損失200(4500-4300)萬元。
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