考點一：應付債券
　?。ㄒ唬┮话銘秱?BR>　　1.企業發行債券
　　借：銀行存款【實際收到的金額】
　　　　貸：應付債券——面值【債券票面金額】
　　　　　　　　　　——利息調整【差額】（或借方）
　　注：相關費用計入應付債券的初始確認金額中。反映在利息調整明細科目中。發行債券時的溢價或折價也在利息調整明細科目中反映。
　　2.資產負債表日
　　借：在建工程、制造費用、研發支出、財務費用【期初攤余成本×實際利率】
　　　　應付債券——利息調整（差額倒擠，或貸記）
　　　　貸：應付利息 【面值×票面利率】
　　對于一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的應付未付利息，應通過“應付債券——應計利息”科目核算。
　　3.長期債券到期，支付債券本息
　　借記“應付債券——面值、應計利息”科目、“應付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，存在利息調整余額的，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目，按其差額，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目。
　　【例題·計算分析題】A公司2011年1月1日發行3年期面值為7 500萬元的債券，票面利率為6%，公司按8 000萬元的價格發行，另支付給券商傭金手續費84萬元，實際收到款項7 916萬元。實際利率為4%，該債券為分期付息，其利息費用不滿足資本化條件。
　　（1）2011年1月1日發行
　　借：銀行存款　　　　　　　　　7 916（8 000－84）
　　　　貸：應付債券——面值　　　　　7 500
　　　　　　　　　　——利息調整　　　　416
　?。?）2011年12月31日
　　實際利息費用＝7 916×4%＝316.64（萬元）
　　應付利息＝7 500×6%＝450（萬元）
　　攤銷額＝450－316.64＝133.36（萬元）
　　借：財務費用　　　　　　　　316.64
　　　　應付債券——利息調整　　133.36
　　　　貸：應付利息　　　　　　　 　　450
　　【思考問題】
　?、?011年確認的利息費用？316.64萬元
　　②2011年應付債券的賬面價值為？＝7 916－133.36＝7 782.64（萬元）
　?。?）2012年12月31日
　　實際利息費用＝7 782.64×4%＝311.31（萬元）
　　應付利息＝7 500×6%＝450（萬元）
　　攤銷額＝450－ 311.31＝138.69（萬元）
　　借：財務費用　　　　　　　311.31
　　　　應付債券——利息調整　138.69
　　　　貸：應付利息　　　　　　　　 450
　　【思考問題】
　　①2012年確認的利息費用？ 311.31萬元
　?、?012年應付債券的賬面價值為？7 782.64－138.69＝7 643.95（萬元）
　　【例題·計算分析題】甲公司于2012年1月1日發行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，于次年1月10日支付上年利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為3 000萬元，發行價格總額為3 133.77萬元，實際利率為4%。乙公司于當日購入并準備持有至到期。
　　（1）2012年1月1日

　?。?）2012年12月31日

　?。ǘ┛赊D換公司債券
　　1.初始確認時
　　企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，在進行分拆時，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額， 確認為應付債券；再按整體發行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額，確認為資本公積。
　　發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自初始確認金額（相對公允價值）的相對比例進行分攤。
　　企業應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉換公司債券包含的負債成份面值，貸記“應付債券——可轉換公司債券——面值”科目，按權益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券——利息調整”科目。
　　【例題·多選題】（2010年考題）下列關于企業發行可轉換公司債券會計處理的表述中，正確的有（?。?BR>　　A.將負債成份確認為應付債券
　　B.將權益成份確認為資本公積
　　C.按債券面值計量負債成份初始確認金額
　　D.按公允價值計量負債成份初始確認金額
　　『正確答案』ABD
　　『答案解析』企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。將負債成份的未來現金流量進行折現后的金額確認為可轉換公司債券負債成份的公允價值。
　　【例題·單選題】甲公司2012年1月1日發行可轉換公司債券，發行價格480萬元，假定發行費用為8萬元，實際收到價款472萬元。該債券期限為3年，面值為500萬元，票面年利率為3%，利息按年支付；每份債券均可在債券發行1年后轉換為80股該公司普通股。該公司發行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為6%。負債成份的公允價值為459.91萬元。假定不考慮其他相關因素。則2012年1月1日權益部分的初始入賬金額為（?。┤f元。
　　A.20.09　　　　B.19.76
　　C.459.91　　　 D.480
　　『正確答案』B
　　『答案解析』
　　權益成份的公允價值＝480－459.91＝20.09（萬元）
　　負債成份應分攤的發行費用＝8×459.91/480＝7.67（萬元）
　　權益成份應分攤的發行費用＝8×20.09/480＝0.33（萬元）
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　472（480－8）
　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）　47.76
　　　　貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）　　　　500
　　　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　19.76 （20.09－0.33）
　　2.后續計量
　　對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。
　　3.行使轉換權利
　　可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按可轉換公司債券的余額，借記“應付債券——可轉換公司債券（面值/利息調整）”科目，按其權益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現金支付不可轉換股票的部分，還應貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
　　【例題·計算分析題】A公司有關發行可轉換公司債券的業務如下：
　?。?）2011年1月1日發行了面值總額為5 000萬元的可轉換公司債券，發行總價格5 100萬元。該債券期限為3年，票面年利率為3%，利息于次年1月5日支付；每份債券均可在債券發行1年后轉換為該公司普通股，初始轉股價為每股10元（即每100元的面值可轉換10股），股票面值為每股1元。該公司發行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為5%。
　　（2）發行可轉換公司債券所籌資金用于購建固定資產項目。2011年1月1日支出5 100萬元用于該項目。工程于當日開工，2011年12月31日達到預定可使用狀態。
　?。?）2012年10月1日某債券持有者將面值為1 000萬元可轉換公司債券申請轉換股份，并于當日辦妥相關手續。假定按照當日可轉換債券的面值計算轉股數，相關手續已于當日辦妥；未轉為A公司普通股的可轉換債券持有至到期。【（P/A，5%，3）＝2.723；（P/S，5%，3）＝0.864】
　　要求：編制A公司相關的賬務處理。
　　『正確答案』（1）計算負債成份的初始入賬金額
　　負債成份的初始入賬金額 ＝5 000×3%×（P/A，5%，3）＋5 000×（P/S，5%，3）＝4 728.45（萬元）
　　（2）計算權益成份的初始入賬金額
　　權益成份的初始入賬金額＝5 100－ 4 728.45＝371.55（萬元）
　?。?）編制有關發行可轉換公司債券的會計分錄
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 100
　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）271.55
　　　　貸：應付債券——可轉換公司債券（面值） 　　5 000
　　　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　371.55
　?。?）2011年12月31日計息并編制會計分錄
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　236.42（4 728.45×5%）
　　　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　 　　150（5 000×3%）
　　　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 86.42
　　【思考問題】2011年12月31日應付債券賬面價值＝4 728.45＋86.42＝4 814.87（萬元）
　?。?）2012年1月5日支付利息
　　借：應付利息　　　　　　　150
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　150
　?。?）編制2012年10月1日轉股前應確認的轉股債券的利息費用會計分錄
　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　36.11（4 814.87×1/5×5%×9/12）
　　　　貸：應付利息 　　　　　　　　　　　　　　　　22.5（5 000×1/5×3%×9/12）　　　
　　　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）　13.61
　?。?）2012年10月1日編制轉換股份的會計分錄
　　轉換股份數＝1 000÷10＝100（萬股）
　　轉換股份數＝1 000÷100×10＝100（萬股）
　　借：應付債券——可轉換公司債券（面值）　　　1 000
　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　74.31（371.55×1/5）
　　　　貸：應付債券——可轉換公司債券（利息調整）　23.42[（271.55－86.42）×1/5－13.61]
　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　 950.89
　　（三）分離交易轉換公司的債券
　　企業發行認股權證和債券分離交易的可轉換公司債券（以下簡稱分離交易轉換公司的債券），應當按照分離交易可轉換公司債券發行價格，減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權益工具（資本公積）。認股權持有人到期沒有行權的，企業應當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉入資本公積（股本溢價）。
　　【例題·單選題】甲公司2011年1月1日發行分離交易轉換公司的債券，取得總收入480萬元。該債券期限為3年，面值為500萬元，票面年利率為3%，利息按年支付；該公司每100元面值送10份認股權，債券持有者在債券發行1年后可按每份認股權證購買該公司1股股票，購買價格為每股5元。債券發行后，債券與認股權證可以分別交易。該公司發行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為6%。假定不考慮其他相關因素。則2011年1月1日權益成份的初始入賬金額為（?。┤f元。[（P/F，6%，3）＝0.83962；（P/A，6%，3）＝2.67301]
　　A.20.09　　　　　B.0
　　C.459.91　　　　 D.480
　　『正確答案』A
　　『答案解析』負債成份的初始入賬金額＝500×3%×2.67301＋500×0.83962＝459.91（萬元）；權益成份的初始入賬金額＝480－459.91＝20.09（萬元）。
　　【例題·判斷題】（2012年考題）.對認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，認股權持有人到期沒有行權的，發行企業應在認股權到期時，將原計入資本公積的部分轉入營業外收入。（?。?
　　『正確答案』×
　　『答案解析』企業發行的認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，認股權持有人到期沒有行權的，應當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉入資本公積（股本溢價）。

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