考點二：無形資產后續計量
（一）無形資產使用壽命確定的核算
【例題·多選題】（2012年考題）企業在估計無形資產使用壽命時應考慮的因素有（ ）。
A.無形資產相關技術的未來發展情況
B.使用無形資產生產的產品的壽命周期
C.使用無形資產生產的產品市場需求情況
D.現在或潛在的競爭者預期將采取的研發戰略
『正確答案』ABCD
1.原則
（1）無形資產的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；同時進行攤銷。
（2）無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產；不需要進行攤銷，但是需要進行減值測試。
2.對使用壽命有限的無形資產攤銷方法
攤銷所使用的方法，包括直線法、產量法等。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，并一致地運用于不同會計期間；無法可靠確定其預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷。
3.無形資產的攤銷時間的規定
無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認時止,取得當月起在預計使用年限內系統合理攤銷，處置無形資產的當月不再攤銷。即當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產當月不再攤銷。
4.無形資產的殘值
無形資產的殘值一般為零,除非有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時愿意以一定的價格購買該項無形資產,或者存在活躍的市場,通過市場可以得到無形資產使用壽命結束時的殘值信息,并且從目前情況看,在無形資產使用壽命結束時,該市場還可能存在的情況下,可以預計無形資產的殘值。
5.無形資產攤銷的會計處理
借記“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”、“其他業務成本”、“研發支出”科目，貸記“累計攤銷”科目。
【例題·單選題】A公司2012年4月2日以銀行存款600萬元外購一項專利權，法律剩余有效年限為11年，A公司估計該項專利權受益期限為8年。同日某公司與A公司簽定合同約定5年后以50萬元購買該項專利權，采用直線方攤銷時則A公司2012年度應確認的無形資產攤銷額為（ ）萬元。
A.120 B.110 C.75 D.82.5
『正確答案』D
『答案解析』則2012年度無形資產攤銷額＝（600－50）/5×9/12＝82.5（萬元）。
【例題·單選題】2011年12月31日，甲公司一項無形資產發生減值，預計可收回金額為360萬元，該項無形資產為2007年1月1日購入，實際成本為1 000萬元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。計提減值準備后，該無形資產原攤銷年限和攤銷方法不變。2012年12月31日，該無形資產的賬面價值為（ ）萬元。
A.288 B.72 C.360 D.500
『正確答案』A
『答案解析』2011年12月31日該無形資產提準備前的賬面價值＝1 000－1 000/10×5＝500（萬元），所以2011年年末應計提的減值準備＝500－360＝140（萬元），2012年的攤銷金額＝360/5＝72（萬元），所以2012年年末的賬面價值＝360－72＝288（萬元）。
6.無形資產的復核
企業至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產，應改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。
殘值確定以后，在持有無形資產的期間內，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。
例如，無形資產原值100萬元，5年后轉讓給第三方，可以根據活躍市場得到預計殘值信息，無形資產使用壽命結束時可能存在殘值為10萬元。到第四年末預計殘值為30萬元，已經攤銷金額72萬元，賬面價值＝100－72＝28（萬元），低于重新估計的殘值30萬元，則該項無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復攤銷。
對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更，應當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產的處理原則進行處理。
【例題·單選題】下列有關無形資產會計處理的表述中，不正確的是（ ）。
A.自用的土地使用權應確認為無形資產
B.使用壽命不確定的無形資產應每年進行減值測試
C.無形資產均應確定預計使用年限并分期攤銷
D.內部研發項目研究階段發生的支出不應確認為無形資產
『正確答案』C
『答案解析』選項C，使用壽命不確定的無形資產不需要攤銷。
【例題·單選題】（2008年試題）下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（ ）。
A.內部產生的商譽應確認為無形資產
B.計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回
C.使用壽命不確定的無形資產賬面價值均應按10年平均攤銷
D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產
『正確答案』D
『答案解析』選項A，商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產；選項B，無形資產減值損失一經計提，在以后期間不得轉回；選項C，使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷。
（二）使用壽命不確定的無形資產減值測試
對于使用壽命不確定的無形資產,在持有期間內不需要攤銷,如果期末重新復核后仍為不確定的,應當在每個會計期間繼續進行減值測試，需要計提減值準備的,相應計提無形資產的減值準備。如果無形資產的可收回金額低于其賬面價值的差額，賬務處理為：借記“資產減值損失”科目,貸記“無形資產減值準備”科目。
【例題·多選題】（2011年考題）下列關于專門用于產品生產的專利權會計處理的表述中，正確的有（ ）。
A.該專利權的攤銷金額應計入管理費用
B.該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核
C.該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核
D.該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續計量
『正確答案』BCD
『答案解析』無形資產攤銷一般是計入管理費用，但若專門用于生產產品的無形資產，其攤銷費用是計入相關成本的。對于無形資產的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復核的，無形資產是采用歷史成本進行后續計量的，其歷史成本為賬面價值。
【例題·單選題】（2009年考題）下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（ ）。
A.當月增加的使用壽命有限的無形資產從下月開始攤銷
B.無形資產攤銷方法應當反映其經濟利益的預期實現方式
C.價款支付具有融資性質的無形資產以總價款確定初始成本
D.使用壽命不確定的無形資產應采用年限平均法按10年攤銷
『正確答案』B
『答案解析』選項A，使用壽命確定的無形資產當月增加當月開始攤銷；選項C，具有融資性質的分期付款購入無形資產，初始成本以購買價款的現值為基礎確定；選項D，使用壽命不確定的無形資產不用進行攤銷。因此選項ACD不正確。
【例題·單選題】（2009年考題）2008年1月20日，甲公司自行研發的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態，累計研究支出為80萬元，累計開發支出為250萬元（其中符合資本化條件的支出為200萬元）；但使用壽命不能合理確定。2008年12月31日，該項非專利技術的可收回金額為180萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備為（ ）萬元。
A.20 B.70 C.100 D.150
『正確答案』A
『答案解析』因為該無形資產使用壽命不能確定，所以不需要進行攤銷，所以甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備＝200－180＝20（萬元）。
熱點推薦：2013年中級會計師考試試題專題 中級會計職稱考試真題專題
◇ 如果您在學習過程中遇到任何疑問，請登錄中級會計職稱會員中心你問我答，隨時與廣大考生朋友們一起交流！還可以加入中級會計職稱考試群組，一起分享備考心得。同時歡迎考友選擇適合自己的學習班級，并按要求完成聽課、做題的學習任務。點擊進入了解課程>>
