第十四章 收入[考情分析及基本概況]

　　第二節 提供勞務收入的確認和計量
　　一、提供勞務交易結果能夠可靠估計的處理
　　企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。
　　（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計的條件
　　提供勞務的交易結果能否可靠估計，依據以下條件進行判斷。如同時滿足下列條件，則表明提供勞務交易的結果能夠可靠地估計：
　　1.收入的金額能夠可靠地計量；
　　2.相關的經濟利益很可能流入企業；
　　3.交易的完工進度能夠可靠地確定。
　　企業確定提供勞務交易的完成進度，通常可以選用下列方法：已完工作的測量、已經提供的勞務量占應提供勞務總量的比例以及已經發生的成本占估計總成本的比例。
　　4.交易中已發生和將要發生的成本能夠可靠地計量。
　　（二）完工百分比法的具體應用
　　企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。
　　在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關成本應按以下公式計算：
　　本期確認的收入=提供勞務收入總額×完工進度-以前會計期間累計已確認的提供勞務收入
　　本期確認的成本=提供勞務預計成本總額×完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務成本
　　【教材例14-25】甲公司于20×9年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入600 000元，至年底已預收安裝費440 000元，實際發生安裝費用為280 000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還會發生安裝費用120 000元。假定甲公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。甲公司的賬務處理如下：
　　實際發生的成本占估計總成本的比例=280 000÷(280 000+120 000)×100%=70%
　　20×9年12月31日確認的勞務收入=600 000×70%-0=420 000(元)
　　20×9年12月31日結轉的勞務成本=(280 000+120 000)×70%-0=280 000(元)
　　（1）實際發生勞務成本
　　借：勞務成本——設備安裝 280 000
　　　　貸：應付職工薪酬 280 000
　　（2）預收勞務款
　　借：銀行存款 440 000
　　　　貸：預收賬款——××公司 440 000
　　（3）20×9年12月31日確認勞務收入并結轉勞務成本
　　借：預收賬款——××公司 420 000
　　　　貸：主營業務收入——設備安裝 420 000
　　借：主營業務成本——設備安裝 280 000
　　　　貸：勞務成本——設備安裝 280 000
　　【教材例14-26】甲公司于20×9年11月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司訂制一項軟件，工期大約5個月，合同總收入4 000 000元。至20×9年12月31日。甲公司已發生成本2 200 000元(假定均為開發人員薪酬)，預收賬款2 500 000元。甲公司預計開發該軟件還將發生成本800 000元。20×9年12月31日，經專業測量師測量，該軟件的完工進度為60%。假定甲公司按季度編制財務報表，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：
　　20×9年12月31日確認提供勞務收入=4 000 000×60%-0=2 400 000(元)
　　20×9年12月31日確認提供勞務成本=(2 200 000+800 000)×60%-0=1 800 000(元)
　　（1）實際發生勞務成本
　　借：勞務成本——訂制軟件——丙公司 2 200 000
　　　　貸：應付職工薪酬 2 200 000
　　（2）預收勞務款項
　　借：銀行存款 2 500 000
　　　　貸：預收賬款——丙公司 2 500 000
　　（3）20×9年12月31日確認提供勞務收入并結轉勞務成本
　　借：預收賬款——丙公司 2 400 000
　　　　貸：主營業務收入——軟件開發 2 400 000
　　借：主營業務成本——軟件開發 1 800 000
　　　　貸：勞務成本——訂制軟件 1 800 000
　　【教材例14-27】甲公司于20×9年4月1日與乙公司簽訂一項咨詢合同，并于當日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費為300 000元；乙公司分三次等額支付咨詢費，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結束時支付。甲公司估計咨詢勞務總成本為180 000元(均為咨詢人員薪酬)。假定甲公司每月提供的勞務量均相同，可以按時間比例確定完工進度，按年度編制財務報表，不考慮其他因素。甲公司各年度發生的勞務成本資料如表14-2所示。
　　表14-2 單位：元

　　甲公司的賬務處理如下：
　　（1）20×9年
　　①實際發生勞務成本
　　借：勞務成本——咨詢成本 70 000
　　　　貸：應付職工薪酬 70 000
　　②預收勞務款項
　　借：銀行存款 100 000
　　　　貸：預收賬款——乙公司 100 000
　　③確認提供勞務收入并結轉勞務成本
　　提供勞務的完工進度=9個月÷24個月×100%=37.5%
　　確認提供勞務收入=300 000×37.5%-0=112 500(元)
　　結轉提供勞務成本=180 000×37.5%-0=67 500(元)
　　借：預收賬款——乙公司 112 500
　　　　貸：主營業務收入——咨詢收入 112 500
　　借：主營業務成本——咨詢成本 67 500
　　　　貸：勞務成本——咨詢成本 67 500
　　（2）2×10年
　　①實際發生勞務成本
　　借：勞務成本——咨詢成本 90 000
　　　　貸：應付職工薪酬 90 000
　　②預收勞務款項
　　借：銀行存款 100 000
　　　　貸：預收賬款——乙公司 100 000
　　③確認提供勞務收入并結轉勞務成本
　　提供勞務的完工進度=21個月÷24個月×100%=87.5%
　　確認提供勞務收入=300 000×87.5%-112 500=150 000(元)
　　結轉提供勞務成本=180 000×87.5%-67 500=90 000(元)
　　借：預收賬款——乙公司 150 000
　　　　貸：主營業務收入——咨詢收入 150 000
　　借：主營業務成本——咨詢成本 90 000
　　　　貸：勞務成本——咨詢成本 90 000
　　（3）2×11年
　　①實際發生勞務成本
　　借：勞務成本——咨詢成本 20 000
　　　　貸：應付職工薪酬 20 000
　　②預收勞務款項
　　借：銀行存款 100 000
　　　　貸：預收賬款——乙公司 100 000
　　③確認提供勞務收入并結轉勞務成本
　　確認提供勞務收入=300 000-112 500-150 000=37 500(元)
　　結轉提供勞務成本=180 000-67 500-90 000=22 500(元)
　　借：預收賬款——乙公司 37 500
　　　　貸：主營業務收入——咨詢收入 37 500
　　借：主營業務成本——咨詢成本 22 500
　　　　貸：勞務成本——咨詢成本 22 500
　　【例題16•單選題】某企業于2011年11月接受一項產品安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期15個月，合同總收入200萬元，合同預計總成本為158萬元。至2011年底已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2012年12月31日實際發生成本152萬元，預計還將發生成本8萬元。2011年已確認收入50萬元。則該企業2012年度確認收入為（ ）萬元。
　　A.190
　　B.140
　　C.108
　　D.188
　　【答案】B
　　【解析】該企業2012年度確認收入=200×152/（152+8）-50=140（萬元）。

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