三、產品質量保證
【教材例13-8】A公司為機床生產和銷售企業。A公司對購買其機床的消費者做出承諾：機床售出后3年內如出現非意外事件造成的機床故障和質量問題，A公司免費負責保修（含零部件更換）。A公司20×9年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分別銷售機床400臺、600臺、800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據以往的經驗，機床發生的保修費一般為銷售額的1%—1.5%之間。A公司20×9年四個季度實際發生的維修費用分別為40 000元、400 000元、360 000元和700 000元（假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料）。假定20×8年12月31日，“預計負債——產品質量保證——機床”科目年末余額為240 000元。
本例中，A公司因銷售機床而承擔了現實義務，該現實義務的履行很可能導致經濟利益流出A公司，且該義務的金額能夠可靠計量。A公司應在每季度末確認一項預計負債。
（1）第1季度：發生產品質量保證費用（維修費）
借：預計負債——產品質量保證——機床 40 000
貸：銀行存款 20 000
原材料 20 000
應確認的產品質量保證負債金額=400×50 000×（1%+1.5%）÷2=250 000（元）
借：銷售費用——產品質量保證——機床 250 000
貸：預計負債——產品質量保證——機床 250 000
第1季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額=240 000+250 000-
40 000=450 000（元）。
（2）第2季度：發生產品質量保證費用（維修費）
借：預計負債——產品質量保證——機床 400 000
貸：銀行存款 200 000
原材料 200 000
應確認的產品質量保證負債金額=600×50 000×（1%+1.5%）÷2=375 000（元）
借：銷售費用——產品質量保證——機床 375 000
貸：預計負債——產品質量保證——機床 375 000
第2季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額=450 000+375 000-
400 000=425 000（元）。
（3）第3季度：發生產品質量保證費用（維修費）
借：預計負債——產品質量保證——機床 360 000
貸：銀行存款 180 000
原材料 180 000
應確認的產品質量保證負債金額=800×50 000×（1%+1.5%）÷2=500 000（元）
借：銷售費用——產品質量保證——機床 500 000
貸：預計負債——產品質量保證——機床 500 000
第3季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額=425 000+500 000-
360 000=565 000（元）。
（4）第4季度：發生產品質量保證費用（維修費）
借：預計負債——產品質量保證——機床 700 000
貸：銀行存款 350 000
原材料 350 000
應確認的產品質量保證負債金額=700×50 000×（1%+1.5%）÷2=437 500（元）
借：銷售費用——產品質量保證——機床 437 500
貸：預計負債——產品質量保證——機床 437 500
第4季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額=565 000+437 500-
700 000=302 500（元）。
在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：
第一，如果發現保證費用的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整；
第二，如果企業針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用；
第三，已對其確認預計負債的產品，如企業不再生產，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。
【例題10•單選題】甲公司2012年年初“預計負債—產品質量保證費用”余額為10萬元。2012年該公司分別銷售A、B產品1萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產品售后2年內免費保修服務，預計保修期內將發生的保修費在銷售額的2%～8%之間。2012年實際發生保修費11萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2012年年末資產負債表“預計負債”項目的金額為（ ）萬元。
A.10
B.9
C.20
D.11
【答案】B
【解析】甲公司2012年年末資產負債表“預計負債”項目的金額=10+（1×100+2×50）×（2%+8%）/2-11=9（萬元）。
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