四、內部研究開發(fā)費用的會計處理
設置了“研發(fā)支出”科目，“研發(fā)支出”科目余額計入資產負債表中“開發(fā)支出”項目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。會計核算時，首先在“研發(fā)支出——費用化支出”中歸集，期末結轉到管理費用。
?。ǘ╅_發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結轉管理費用）。
內部研究開發(fā)費用的會計處理見下圖：
【教材例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產成本。2×10年1月31日，該項新型技術研發(fā)成功并已達到預定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關的必要支出情況如下：
?。?）20×9年度發(fā)生材料費用9 000 000元，人工費用4 500 000元，計提專用設備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中，符合資本化條件的支出為7 500 000元。
?。?）2×10年1月31日前發(fā)生材料費用800 000元，人工費用500 000元，計提專用設備折舊50 000元，其他費用20 000元，總計1 370 000元。
本例中，甲公司經董事會批準研發(fā)某項新型技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面都能夠得到可靠的資源支持，一旦研發(fā)成功將降低公司的生產成本，并且有確鑿證據予以支持。因為，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。
其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術時，累計發(fā)生了18 620 000元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為8 870 000元，符合“歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。
甲公司的財務處理為：
?。?）20×9年度發(fā)生研發(fā)支出
借：研發(fā)支出——××技術——費用化支出 9 750 000
——資本化支出 7 500 000
貸：原材料 9 000 000
應付職工薪酬 4 500 000
累計折舊 750 000
銀行存款 3 000 000
?。?）20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉入當期管理費用
借：管理費用——研究費用 9 750 000
貸：研發(fā)支出——××技術——費用化支出 9 750 000
?。?）2×10年1月份發(fā)生研發(fā)支出
借：研發(fā)支出——××技術——資本化支出 1 370 000
貸：原材料 800 000
應付職工薪酬 500 000
累計折舊 50 000
銀行存款 20 000
（4）2×10年1月31日，該項新型技術已經達到預定用途
借：無形資產——××技術 8 870 000
貸：研發(fā)支出——××技術——資本化支出 8 870 000
【例題7•單選題】甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是（ ）。（2008年考題）
A.確認管理費用70萬元，確認無形資產360萬元
B.確認管理費用30萬元，確認無形資產400萬元
C.確認管理費用130萬元，確認無形資產300萬元
D.確認管理費用100萬元，確認無形資產330萬元
【答案】C
【解析】根據相關的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計入無形資產入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額=100+200=300（萬元），確認為無形資產；其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額=（30+40）+（30+30）=130（萬元）。
【例題8•判斷題】企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應全部資本化，計入無形資產成本。（ ）
【答案】×
【解析】開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。
◇ 233網校提醒廣大考生可依據考試大綱，有效進行會計職稱復習！另外，網校2013年中級會計職稱考試輔導高清課程已經開通，學員可以選報VIP班、沖刺班、精講班、習題班等個性化輔導班次，通過針對性地講解、訓練、答疑、?？?，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，幫助考生全面提升備考效果！充分了解課程>>
