三、投資性房地產后續計量模式的變更

　　企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。

　　已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

　　【提示】在極少數情況下，采用公允價值模式對投資性房地產進行后續，其公計量的企業，有證據表明，當企業首次取得的投資性房地產時允價值不能持續可靠取得，則應采用成本模式進行后續計量。

　　投資性房地產后續計量模式的變更如下圖所示：

　　【例題6·判斷題】已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值計算模式轉為成本計量模式。（ ）（2012年）

　　【答案】√

　　【解析】《企業會計準則第3號——投資性房地產》規定在房地產市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業對投資性房地產從成本模式計量變更為公允價值模式計量，而已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

　　【例題7•單選題】投資性房地產的后續計量從成本模式轉為公允價值模式的，轉換日投資性房地產的公允價值高于其賬面價值的差額會對下列財務報表項目產生影響的是（ ）。（2011年考題）

　　A.資本公積

　　B.營業外收入

　　C.未分配利潤

　　D.投資收益

　　【答案】C

　　【解析】投資性房地產后續計量由成本模式變更為公允價值模式計量屬于會計政策變更，公允價值與賬面價值的差額應調整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤）。

　　【例題8•多選題】下列有關投資性房地產后續計量會計處理的表述中，正確的有（ ）。（2008年考題）

　　A.不同企業可以分別采用成本模式或公允價值模式

　　B.滿足特定條件時可以采用公允價值模式

　　C.同一企業可以分別采用成本模式和公允價值模式

　　D.同一企業不得同時采用成本模式和公允價值模式

　　【答案】ABD

　　【解析】投資性房地產核算，同一企業不得同時采用成本模式和公允價值模式進行后續計量。

　　【例題9•單選題】下列關于投資性房地產核算的表述中，正確的是（ ）。（2007年考題）

　　A.采用成本模式計量的投資性房地產不需要確認減值損失

　　B.采用公允價值模式計量的投資性房地產可轉換為成本模式計量

　　C.采用公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值的變動金額應計入資本公積

　　D.采用成本模式計量的投資性房地產，符合條件時可轉換為公允價值模式計量

　　【答案】D

　　【解析】投資性房地產采用成本模式計量的，期末應考慮計提減值準備；公允價值模式核算的不能再轉為成本模式核算；而成本模式核算的符合一定的條件可以轉為公允價值模式；采用公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值變動金額應計入公允價值變動損益。

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