會計職稱考試《中級會計實務》第十九章 財務報告

　　知識點一：合并財務報表范圍的確定

　　合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。母公司應當將其能夠控制的全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。

　　（一）母公司擁有其半數以上的表決權的被投資單位應當納入合并財務報表的合并范圍，但是，有證據表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數（即50%）以上表決權，通常包括以下三種情況：

　　1.母公司直接擁有被投資單位半數以上表決權。

　　舉例：

　　A公司對B公司投資，持股比例為70%，這種情況下，若沒有特殊原因，則A公司一定控制B公司，B公司是A公司的子公司，要納入A公司的合并范圍。

　　2.母公司間接擁有被投資單位半數以上表決權。

　　間接擁有半數以上表決權，是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數以上表決權。

　　舉例：

　　比如A公司對B公司投資，假定持股比例為70%，B公司要納入A公司的合并范圍。B公司對C公司投資，持股比例為60%.則因為A公司控制B公司，所以間接擁有C公司的60%股權，所以C公司也要納入A公司的合并范圍。

　　3.母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數以上表決權。

　　直接和間接方式合計擁有被投資單位半數以上表決權，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數以下的權益性資本，同時又通過其他方式，比如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權，兩者合計擁有該被投資單位半數以上的表決權。

　　舉例：

　　比如A公司擁有B公司60%表決權資本，A公司擁有C公司30%的表決權資本，則若B公司擁有C公司40%的表決權資本，則A公司直接擁有C公司30%的表決權資本，間接擁有C公司40%表決權資本，兩者合計擁有70%的表決權資本。滿足這種情況的前提是B公司一定是被A公司控制的。

　　（二）母公司擁有其半數以下表決權的被投資單位納入合并財務報表合并范圍的情況

　　在母公司通過直接和間接方式未擁有被投資單位半數以上表決權的情況下（即持股比例沒有達到50%），如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務和經營政策能夠實施控制時，這些被投資單位也應作為子公司納入其合并范圍。

　　1.通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上表決權。

　　舉例：

　　比如A公司擁有C公司40%的表決權資本，B公司擁有C公司20%表決權資本，則只從持股比例看，A公司和B公司都沒有控制C公司，但若是B公司和A公司簽訂了協議，B公司擁有的C公司的20%表決權資本由A公司全權代管，則根據實質重于形式要求，則A公司直接和間接擁有C公司60%（40%＋20%）的表決權資本，則C公司要納入A公司的合并范圍（且A公司對C公司的長期股權投資要采用成本法核算）。

　　2.根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。

　　舉例：

　　比如A公司持有B公司40%的表決權資本，但對B公司來說，A公司是最大的股東，按雙方協議，B公司的關鍵管理人員全部由A公司派出，則根據實質重于形式要求，則A公司是控制B公司的，B公司要納入合并范圍。

　　3.有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。

　　4.在被投資單位董事會或類似機構占多數表決權。

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