會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告【視頻課程】

　　知識(shí)點(diǎn)一：財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容。

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表概述

　　（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成

　　財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表以及附注。

　　（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類

　　二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　合并報(bào)表具有以下特點(diǎn)：一是合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，反映的對(duì)象是通常由若干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體，而不是法律意義上的主體。二是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者或編制主體是母公司。三是合并財(cái)務(wù)報(bào)表以企業(yè)集團(tuán)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)。四是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制有其獨(dú)特的方法。

　　三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

　　（一）控制的定義

　　控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。

　　（二）母公司與子公司定義

　　企業(yè)集團(tuán)是由母公司和其全部子公司構(gòu)成的。

　　1. 母公司的定義

　　母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。

　　2.子公司的定義

　　子公司是指被母公司控制的企業(yè)。

　　（三）控制標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用

　　1.母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

　　母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

　　擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是母公司對(duì)其擁有控制權(quán)的最明顯的標(biāo)志，應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

　　母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括如下三種情況：

　　（1）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

　　（2）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

　　（3）母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

　　2.母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況

　　（1）通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。這種情況是指母公司與其他投資者共同投資某企業(yè)，母公司與其中的某些投資者簽訂書(shū)面協(xié)議，受托管理和控制該被投資單位。

　　（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

　　（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

　　（4）在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

　　3.在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮

　　在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

　　（四）所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

　　母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

　　下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司；二是已宣告破產(chǎn)的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。

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