知識點五：固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　（一）資本化的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　【計算題】A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。2008年12月購入一項生產(chǎn)設(shè)備，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，2011年12月該企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，2012年1月購買工程物資，價款400萬元，增值稅68萬元。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價為300萬元，不考慮殘值。

　　『正確答案』

　　對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值＝600－600/10×3＝420（萬元）

　　減去：被更換部件的賬面價值：300－300/10×3＝210（萬元）

　　加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元

　　對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價＝420－210＋400＝610（萬元）

　　借：在建工程420

　　　　累計折舊180（600/10×3）

　　　貸：固定資產(chǎn)600

　　借：營業(yè)外支出210

　　　貸：在建工程210

　　借：在建工程400

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）68

　　　貸：銀行存款468

　　借：固定資產(chǎn)610

　　　貸：在建工程610

　　（二）費用化的后續(xù)支出

　　1.固定資產(chǎn)的日常修理費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的,其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,計入“銷售費用”。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

　　2.企業(yè)對固定資產(chǎn)發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益。

　　3.經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。

　　【計算題】甲公司自行建造某項生產(chǎn)用生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C、D四個設(shè)備組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本5000萬元，人工成本1000萬元，資本化的借款費用100萬元，安裝費用500萬元，為達(dá)到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費300萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費100萬元，員工培訓(xùn)費10萬元。2011年3月，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。

　　該生產(chǎn)線整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各設(shè)備在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3000萬元、2000萬元、4000萬元、1000萬元，各設(shè)備的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。

　　【答案】

　　（1）計算甲公司建造該設(shè)備的成本。

　　設(shè)備的成本＝5000＋1000＋100＋500＋300＋100＝7000（萬元）

　　（2）計算甲公司該生產(chǎn)線2010年度各項設(shè)備的入賬成本。

　　A設(shè)備入賬成本＝7000×3000/（3000＋2000＋4000＋1000）]＝2100（萬元）

　　B設(shè)備入賬成本＝7000×2000/（3000＋2000＋4000＋1000）＝1400（萬元）

　　C設(shè)備入賬成本＝7000×4000/（3000＋2000＋4000＋1000）＝2800（萬元）

　　D設(shè)備入賬成本＝7000×1000/（3000＋2000＋4000＋1000）＝700（萬元）

　　（3）說明甲公司該生產(chǎn)線折舊年限的確定方法。

　　按照A、B、C、D各設(shè)備的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限。

　　（4）計算甲公司各個設(shè)備2011年度應(yīng)計提的折舊額。

　　A設(shè)備應(yīng)計提的折舊額＝2100/10×9/12＝157.5（萬元）

　　B設(shè)備應(yīng)計提的折舊額＝1400/15×9/12＝70（萬元）

　　C設(shè)備應(yīng)計提的折舊額＝2800/20×9/12＝105（萬元）

　　D設(shè)備應(yīng)計提的折舊額＝700/12×9/12＝43.75（萬元）

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