知識點預習五：借款費用的確認

　　（一）確認原則

　　企業發生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。其他借款費用應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益（財務費用）。

　　符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。建造合同成本、無形資產的開發支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產。“相當長時間”應當是指資產的購建或者生產所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。

　　（二）借款費用應予資本化的借款范圍

　　借款包括專門借款和一般借款。專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。專門借款通常應當有明確的專門用途，即為購建或者生產某項符合資本化條件的資產而專門借入的款項，并通常應當具有標明該用途的借款合同。一般借款，是指除專門借款之外的借款。

　　借款費用應予資本化的借款范圍，既包括專門借款，也可包括一般借款。

　　（三）借款費用資本化期間的確定

　　借款費用資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。

　　1.借款費用開始資本化時點

　　借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

　　（1）資產支出已經發生的判斷

　　①支付現金（廣義），是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產的購建或者生產支出。

　　②轉移非現金資產，是指企業將自己的非現金資產直接用于符合資本化條件的資產的購建或者生產。

　　③承擔帶息債務，是指企業為了購建或者生產符合資本化條件的資產所需用物資等而承擔的帶息應付款項（如帶息應付票據）。

　　（2）借款費用已經發生的判斷。（借入款項當日開始計息）

　　（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始的判斷。

　　為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始，是指符合資本化條件的資產的實體建造或者生產工作已經開始。它不包括僅僅持有資產但沒有發生為改變資產形態而進行的實質上的建造或者生產活動。

　　企業只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可以開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用都不能開始資本化，而應計入當期損益。

　　2.借款費用暫停資本化（財務費用）的時間

　　符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

　　非正常中斷，通常是由于企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。例如，企業因與施工方發生了質量糾紛，或者工程、生產用料沒有及時供應，或者資金周轉發生了困難，或者施工、生產發生了安全事故，或者發生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛等原因，導致資產購建或者生產活動發生中斷，均屬于非正常中斷。

　　3.借款費用停止資本化時點的確定

　　購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益（財務費用）。

　　借：固定資產

　　　　貸：在建工程

　　資產達到預定可使用或者可銷售狀態，具體可從以下幾個方面進行判斷：

　　（1）符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產活動已經全部完成或者實質上已經完成。（實質重于形式）

　　（2）所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（重要性）

　　（3）繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。

　　（4）購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。

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