強(qiáng)化學(xué)習(xí)二、應(yīng)交稅費(fèi)
（一）應(yīng)交增值稅
1.增值稅的抵扣憑證
（1）增值稅專用發(fā)票
（2）完稅憑證
（3）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證
（4）運(yùn)費(fèi)單據(jù)
【要點(diǎn)提示】記住這四個(gè)抵扣憑證。
2.一般納稅人涉及增值稅的一般會(huì)計(jì)處理
（1）購入商品時(shí)
借：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
（2）銷售商品時(shí)
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（3）交納增值稅時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
3.一般納稅人的特殊會(huì)計(jì)處理
（1）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品
借：材料采購（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87%入賬）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13%扣稅）
貸：銀行存款
【要點(diǎn)提示】記住抵扣比例。
（2）視同銷售的會(huì)計(jì)處理
業(yè)務(wù)范圍：
①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅
②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對(duì)外投資
③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈(zèng)
④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)
⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目
⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程
會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付利潤①
長期股權(quán)投資②
應(yīng)付職工薪酬④
貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品或原材料
如果涉及消費(fèi)稅的還需如下分錄：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅
當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈(zèng)時(shí)：
借：營業(yè)外支出
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品（賬面余額）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）
――應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）
當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時(shí)：
借：在建工程
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品（賬面余額）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）
（如果是動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無銷項(xiàng)稅）
――應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）
【要點(diǎn)提示】記住視同銷售的業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與不予抵扣業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理，特別要注意的是：將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程的會(huì)計(jì)處理與其他視同銷售不同。
（3）不予抵扣的會(huì)計(jì)處理
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業(yè)務(wù)范圍 |
會(huì)計(jì)處理 |
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①將購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程
②將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) ③將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目 ④因管理不善損耗的存貨所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額 ⑤購進(jìn)固定資產(chǎn) |
借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)） 或原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動(dòng)產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） |
【要點(diǎn)提示】記住業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與視同銷售業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理。
4.小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理
【要點(diǎn)提示】記住小規(guī)模納稅人在購入商品時(shí)、銷售商品時(shí)會(huì)計(jì)處理原則。
（二）應(yīng)交消費(fèi)稅
1.一般會(huì)計(jì)處理
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅
【要點(diǎn)提示】記住消費(fèi)稅的歸屬科目。
2.特殊會(huì)計(jì)處理
（1）用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。
①用應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面
A.借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）
B.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品或原材料
C.計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅
②用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時(shí)
借：在建工程
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品（賬面余額）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）
――應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）
【要點(diǎn)提示】掌握賬務(wù)處理，注意與增值稅的視同銷售聯(lián)系在一起理解。
（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
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①如果收回后直接用于對(duì)外銷售的 |
由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本： 借：委托加工物資 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 |
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②如果收回后再加工然后再出售的。 |
A.由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方： 借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 B.最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 C.最后，再補(bǔ)交其差額即可。 |
|
③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費(fèi)稅時(shí) |
借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 |
【要點(diǎn)提示】對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計(jì)算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材。
（三）其他應(yīng)交稅費(fèi)
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稅費(fèi)種類 |
費(fèi)用歸屬 |
備注 |
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營業(yè)稅 |
1.營業(yè)稅金及附加（建筑業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、出租無形資產(chǎn)、房地產(chǎn)業(yè)等） 2.固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)） 3.擠入“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資所有權(quán)） |
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資源稅 |
1.將應(yīng)稅資源作為產(chǎn)品銷售時(shí)，資源稅計(jì)入： 營業(yè)稅金及附加 2.將應(yīng)稅資源自產(chǎn)自用時(shí)，資源稅計(jì)入： ①生產(chǎn)成本 ②制造費(fèi)用 3.收購未稅礦產(chǎn)品時(shí)，代扣代繳的資源稅計(jì)入： 材料采購 |
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土地增值稅 |
1.營業(yè)稅金及附加（主營房地產(chǎn)） 2.固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物） 3. 擠入“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)） |
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|
房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅 |
計(jì)入“管理費(fèi)用” |
只有“印花稅”不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”。 |
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城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的比較 |
作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加” |
均通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算 |
|
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) |
1.管理費(fèi)用 2.材料采購 |
通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算 |
|
耕地占用稅 |
在建工程 |
不通過“應(yīng)交稅費(fèi)” |
|
所得稅 |
詳見所得稅章節(jié) | |
【要點(diǎn)提示】記住這些稅費(fèi)的科目歸屬。
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