二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理【★2011年單選題】
外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。即期匯率的近似匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
(一)外幣交易發(fā)生日
| 業(yè)務(wù) |
具體核算 | ||
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(1)外幣兌換業(yè)務(wù) |
應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用 |
企業(yè)賣出 |
借：銀行存款—人民幣(外幣金額×買入價(jià)) |
|
企業(yè)買入 |
借：銀行存款—××外幣(外幣金額×即期匯率) | ||
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(2)接受外幣資本投資 |
應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 | ||
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(3)其他外幣交易 |
采用交易發(fā)生日的即期匯率或與即期匯率近似的匯率折算。 | ||
【提示】買入價(jià)和賣出價(jià)是站在銀行等金融機(jī)構(gòu)的角度上來說的，如銀行賣出外匯，按照其賣出價(jià)出售外匯，而對(duì)于企業(yè)而言，則是買入外匯。
【提示2】外幣交易發(fā)生日匯率的選擇是近幾年考試重點(diǎn)，注意區(qū)別和掌握。
(一)外幣貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算目的會(huì)計(jì)處理
貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。
| 時(shí)點(diǎn) |
具體核算 | |
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資產(chǎn)負(fù)債表日【★2011年單選題】 |
外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯兌損益＝期末外幣余額×期末即期匯率－(期初記賬本位幣余額＋本期增加的記賬本位幣金額－本期減少的記賬本位幣金額) | |
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結(jié)算日 |
按照結(jié)算日的即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日，即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 | |
【例題2·單選題】甲企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。3月31日，外幣銀行存款(美元)賬戶余額70000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝7.0元人民幣。4月10日，從國外購入一批原材料，共計(jì)1000美元，貨款已于當(dāng)日以美元銀行存款支付，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.8元人民幣。該企業(yè)第2季度末發(fā)生其他外幣業(yè)務(wù)，6只30日的市場(chǎng)匯率為1美元＝6.9元人民幣。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素，則該企業(yè)外幣銀行存款在第2季度末的匯兌損益為（ ?。┰嗣駧拧?BR>A．142900
B．7100
C．－7100
D．0
【答案】C
【解析】外幣銀行存款在第2季度末的匯兌損益＝(70000－1000)×6.9－(70000×7.0－1000×6.8)＝－7100(元人民幣)。
(三)外幣非貨幣性項(xiàng)目的處理
非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
| 項(xiàng)目 |
具體核算 |
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(1)歷史成本計(jì)量 |
按照交易發(fā)生日即期匯率確定歷史成本，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。 |
|
(2)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨 |
可變現(xiàn)凈值以外幣確定，然后將其以資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本比較以確定是否減值。 |
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(3)以公允價(jià)值計(jì)量 |
采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額 |
【提示】以公允價(jià)值計(jì)量的外幣交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的核算需要掌握。
【例題3·單選題】華遠(yuǎn)公司的記賬本位幣為人民幣。2010年3月5日以每股3美元的價(jià)格購入立信公司20000股股票作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元＝7.1元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付，2010年12月31日，該股票市價(jià)變?yōu)槊抗?.6美元，當(dāng)日匯率為1美元＝6.8元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則華遠(yuǎn)公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（ ?。┰嗣駧?。
A．63600
B．12000
C．60000
D．10000
【答案】A
【解析】華遠(yuǎn)公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額＝3.6×20000×6.8－3×20000×7.1＝489600－426000＝63600(元人民幣)。
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