備考指導三、會計政策變更及其條件

　　（一）會計政策變更的概念

　　會計政策變更，是指企業對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

　　【例題·單選題】甲公司發生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是（ ）。

　　A. 期末根據當期發生的暫時性差異所產生的遞延所得稅負債調整本期所得稅費用

　　B. 投資性房地產核算由成本模式計量改為公允價值模式計量

　　C. 因固定資產改良將其折舊年限由8年延長為12年

　　D. 固定資產折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項B屬于會計核算具體方法的改變，屬于會計政策變更。

　　（二）會計政策變更的條件

　　1.會計政策變更的條件

　　企業選用的會計政策不得隨意變更，但在符合下列條件之一時，企業可以變更會計政策：

　　（1）法律、行政法規或國家統一的會計制度等要求變更

　　這種情況是指，按照法律、行政法規以及國家統一的會計制度的規定，要求企業采用新的會計政策。在這種情況下，企業應按規定改變原會計政策，采用新的會計政策。

　　（2）會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息

　　這一情況是指，由于經濟環境、客觀情況的改變，使企業原來采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等情況。在這種情況下，應改變原有會計政策，按新的會計政策進行核算，以對外提供更可靠、更相關的會計信息。

　　這種情況，必須有充分、合理的證據表明其變更的合理性。

　　如無充分、合理的證據表明其變更的合理性，或未經股東大會批準擅自變更，或連續反復的自行變更，則視為濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法進行處理。

　　2.下列情況不屬于會計政策變更：

　　（1）本期發生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。

　　例如，某企業以往租入的設備均為臨時需要而租入的，企業按經營租賃會計處理方法核算。本年度起租賃的設備均改為融資租賃，由于經營租賃和融資租賃有著本質差別，因而改變會計政策不屬于會計政策的變更。

　　（2）對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

　　例如，企業改變低值易耗品處理方法后，對損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業生產經營中所占的比例不大，屬于不重要的事項，因而不屬于會計政策變更。

　　【例題·多選題】（2011年考題）下列關于會計政策及其變更的表述中，正確的有（ ）。

　　A.會計政策涉及會計原則、會計基礎和具體會計處理方法

　　B.變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤

　　C.變更會計政策能夠更好地反映的企業的財務狀況和經營成果

　　D.本期發生的交易或事項與前期相比具有本質差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】會計政策變更并不是意味著以前的會計政策是錯誤的，而是采用變更后的會計政策會使得會計信息更加具有可靠性和相關性，所以選項B是不正確的。

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