備考指導十、借款輔助費用資本化金額的確定

　　專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

　　一般借款發(fā)生的輔助費用，也應當按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。

　　因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

　　一般外幣借款發(fā)生的匯兌差額，計入當期損益。

　　【例題·計算題】甲公司產(chǎn)品已經(jīng)打入美國市場，為節(jié)約生產(chǎn)成本，決定在當?shù)亟ㄔ焐a(chǎn)工廠設立分公司，2×10年1月1日，為該工程項目專門向當?shù)劂y行借入美金10 000 000元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款有關的輔助費用。合同約定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期償還借款本金。

　　工程于2×10年1月1日開始實體建造，2×11年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

　　2×10年1月1日，支出2 000 000美元；

　　2×10年7月1日，支出5 000 000美元；

　　2×11年1月1日，支出3 000 000美元。

　　公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用外幣業(yè)務發(fā)生時當日即期匯率即市場匯率折算。相關匯率如下：

　　2×10年1月1日，市場匯率為1美元＝6.70人民幣元；

　　2×10年12月31日，市場匯率為1美元＝6.75人民幣元；

　　2×11年1月1日，市場匯率為1美元＝6.77人民幣元；

　　2×11年6月30日，市場匯率為1美元＝6.80人民幣元；

　　本例中，甲公司計算該外幣借款匯兌差額資本化金額如下（不考慮閑置資金）：

　　『正確答案』

　　（1）計算2×10年匯兌差額資本化金額

　　①應付利息＝10 000 000×8%×6.75＝5 400 000（元）

　　賬務處理為：

　　借：在建工程--××工程 5 400 000

　　　　貸：應付利息--××銀行 5 400 000

　　②外幣借款本金及利息匯兌差額＝10 000 000×（6.75－6.70）＋800 000×（6.75－6.75）＝500 000（元）

　　賬務處理為：

　　借：在建工程--××工程 500 000

　　　　貸：長期借款--××銀行--匯兌差額 500 000

　　（2）2×11年1月1日實際支付利息時，應當支付800 000美元，折算成人民幣為5 416 000元。該金額與原賬面金額之間的差額16 000元應當繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本。賬務處理為：

　　借：應付利息--××銀行 5 400 000

　　　　在建工程--××工程 16 000

　　　　貸：銀行存款 5 416 000（800 000×6.77）

　　（3）計算2×11年6月30日的匯兌差額資本化金額。

　　①應付利息＝10 000 000×8%×1/2×6.80＝2 720 000（元）

　　賬務處理為：

　　借：在建工程--××工程 2 720 000

　　　　貸：應付利息--××銀行 2 720 000

　　②外幣借款本金及利息匯兌差額＝10 000 000×（6.80－6.75）＋400 000×（6.80－6.80）＝500 000（元）

　　賬務處理為：

　　借：在建工程--××工程 500 000

　　　　貸：長期借款--××銀行--匯兌差額 500 000

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