知識點2：內部研究開發費用的確認和計量
第二節 內部研究開發費用的確認和計量
一、研究與開發階段的區分
研發費用要分階段確認。
要劃分研究階段和開發階段，研究階段一般是指在實驗室中研究的階段；開發階段是指實驗室中已經成功了，如何把它商品化的過程。
兩階段的目標、對象、風險、結果不同。
二、研究與開發支出的確認
研究階段的不確定性很大，因此，研究支出要費用化，計入管理費用。
開發階段成功的可能性比較大，但還不是百分百，因此，開發支出的會計處理還是要區分兩種情況：符合資本化條件的，計入無形資產；不符合資本化條件的，計入管理費用。
開發支出資本化的5個條件（多選題）：
1.技術上可行；2.具有開發的意圖；3.證明有市場或有用；4.有資源支持；5.開發支出能計量。
如果企業不能區分研究階段和開發階段，將研發支出全部計入管理費用。
【2011年考題·單選題】研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，當期發生的研究開發支出應在資產負債表日確認為（ ）。
A.無形資產 B.管理費用
C.研發支出 D.營業外支出
【正確答案】B
【答案解析】如果企業區分不了研究階段和開發階段的，那么，所有的研發支出，全部記入管理費用。
三、內部開發無形資產的計量
符合資本化條件之后到無形資產達到預定用途之前，發生的開發支出總和，構成內部開發無形資產的成本。具體包括開發過程中耗費的材料、勞務成本、注冊費、使用其他專利權和特許權的攤銷、資本化的利息支出。開發過程中發生的間接費用、無效和初始運作損失、培訓支出等不構成無形資產的開發成本。多選題經常考這個知識點。
四、內部研究開發費用的會計處理
（一）會計科目的設置：
研發支出——費用化支出
——資本化支出
（二）處理原則
企業研究階段的支出全部費用化，計入管理費用；開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入管理費用。
無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，全部計入管理費用。
（三）賬務處理
2.期末（月末）
借：管理費用
貸：研發支出——費用化支出
“研發支出——資本化支出”期末余額，是尚未開發完成的無形資產，期末編制資產負債表時，計入資產負債表“開發支出”項目。
3.達到預定用途
借：無形資產
貸：研發支出——資本化支出
借：管理費用
貸：研發支出——費用化支出
【課堂練習1】2008年11月1日，甲公司決定自行研發一項專利技術。11月11日，用銀行存款支付研發費用100萬元。11月30日，該技術已形成研究成果，轉入開發階段。12月12日用銀行存款支付研發費用300萬元，其中，220萬元符合資本化條件，80萬元不符合資本化條件；2009年1月20日，用銀行存款支付研發費用、注冊費等50萬元，全部符合資本化條件。2009年1月31日，該專利技術已經達到預定用途。甲公司按月結轉研發費用，按年編制財務報告。要求編制相關的賬務處理。
解答1
（1）2008年11月份的賬務處理
2008年11月11日支付研發費用100萬元
借：研發支出——費用化支出 100
貸：銀行存款 100
2008年11月30日結轉費用化支出：
借：管理費用 100
貸：研發支出——費用化支出 100
解答2
（2）2008年12月份的賬務處理
2008年12月12日支付研發費用300萬元
借：研發支出——資本化支出 220
研發支出——費用化支出 80
貸：銀行存款 300
2008年12月31日結轉費用化支出：
借：管理費用 80
貸：研發支出——費用化支出 80
應將“研發支出”科目的年末余額220萬元計入2008年資產負債表“開發支出”項目。
解答3
（3）2009年1月份的賬務處理
2009年1月20日支付研發費注冊費等50萬元
借：研發支出——資本化支出 50
貸：銀行存款 50
2009年1月31日確認無形資產
借：無形資產 270（220＋50）
貸：研發支出——資本化支出 270
【2008年考題·單選題】甲公司2007年1月10日開始自行研究開發無形資產，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發階段后，相關支出符合資本化條件前發生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發支出進行的下列會計處理中，正確的是（ ）。
A.確認管理費用70萬元，確認無形資產360萬元
B.確認管理費用30萬元，確認無形資產400萬元
C.確認管理費用130萬元，確認無形資產300萬元
D.確認管理費用100萬元，確認無形資產330萬元
【正確答案】C
【答案解析】只有在開發階段符合資本化條件后的支出才能計入無形資產入賬價值，此題中開發階段符合資本化支出金額＝100＋200＝300（萬元），確認為無形資產；其他支出全部不符合資本化條件，應計入管理費用，所以計入管理費用的金額＝（30＋40）＋（30＋30）＝130（萬元）。
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