考點四 或有事項的確認和計量的具體應用
　　一、未決訴訟或未決仲裁（賠償部分計入“營業外支出”、訴訟費計入“管理費用”）
　　【例題5·計算分析題】20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額1 900 000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為1 600 000元至2 000 000元之間的某一金額，而且這個區間內每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為30 000元。
　　此例中，丁公司不應當確認或有資產，而應當在20×8年12月31日的報表附注中披露或有資產1 900 000元。
　　乙股份有限公司應在資產負債表中確認一項預計負債，金額為：
　　（1 600 000+2 000 000）÷2=1 800 000（元）
　　同時在20×8年12月31日的附注中進行披露。
　　乙公司的有關賬務處理如下：
　　借：管理費用——訴訟費 30 000
　　　　營業外支出 1 770 000
　　　　貸：預計負債——未決訴訟 1 800 000
　　二、債務擔保
　　企業對外提供債務擔保常常會涉及未決訴訟，這時可以分別以下情況進行處理：
　　（一）企業已被判決敗訴，則應當按照人民法院判決的應承擔的損失金額，確認為負債，并計入當期營業外支出；
　　借：營業外支出
　　　　貸：其他應付款
　　（二）已判決敗訴，但企業正在上訴，或者經上一級人民法院裁定暫緩執行，或者由上一級人民法院發回重審等，企業應當在資產負債表日，根據已有判決結果合理估計可能發生的損失金額，確認為預計負債，并計入當前營業外支出；
　　借：營業外支出
　　　　貸：預計負債
　　（三）人民法院尚未判決的，企業應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日預計擔保損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業外支出。
　　借：營業外支出
　　　　貸：預計負債
　　三、產品質量保證（計入“銷售費用”）
　　預計負債的期末余額=期初余額 + 本期確認的金額–實際減少金額
　　根據本期發生額：
　　借：銷售費用
　　　　貸：預計負債（或做相反的會計處理）
　　四、虧損合同
　　（一）企業與其他企業簽訂的商品銷售合同、勞務提供合同、租賃合同等，均屬于待執行合同，待執行合同不屬于或有事項。
　　（二）待執行合同變為虧損合同的，應當作為或有事項。
　　（三）預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發生的補償或處罰兩者之中的較低者。
　　（四）待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。
　　（五）無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。
　　企業不應就未來經營虧損確認預計負債。
　　【例題6·計算分析題】產品尚未開始生產（一件都未生產）
　　乙企業20×8年1月1日與某外貿公司簽訂了一項產品銷售合同，約定在20×8年2月15日以每件產品100元的價格向外貿公司提供10 000件A產品；若不能按期交貨，乙企業需要交納300 000元的違約金。這批產品在簽訂合同時尚未開始生產，但企業開始籌備原材料以生產這批產品時，原材料價格突然上漲，預計生產每件產品的成本升至125元。
　　此例中，乙企業生產產品的成本為每件125元，而售價為每件100元，每銷售1件產品虧損25元，共計損失250 000元。因此，這項銷售合同是一項虧損合同。如果撤銷合同，乙企業需要交納300 000元的違約金。
　　籌備材料開始生產時（資產負債表日）：
　　（1）由于該合同變為虧損合同時不存在標的資產，乙企業應當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預計負債：
　　借：營業外支出 250 000
　　　　貸：預計負債 250 000
　　（2）待相關產品生產完成后，將已確認的預計負債沖減產品成本：
　　借：庫存商品 1 250 000
　　　　貸：生產成本 1 250 000
　　借：預計負債 250 000
　　　　貸：庫存商品 250 000
　　庫存商品的成本=1 250 000–250 000=1 000 000（元）。使得產品的成本等于產品的售價。
　　之后，做銷售的賬務處理：
　　借：銀行存款 1 000 000
　　　　貸：主營業務收入 1 000 000
　　借：主營業務成本 1 000 000
　　　　貸：庫存商品 1 000 000
　　整體對損益的影響金額=-250 000+1 000 000–1 000 000=-250 000（元）（虧損）。
　　【教材例13-10】 甲公司與乙公司于20x8年11月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售A設備50臺，合同價格每臺1 000 000元(不含稅)。該批設備在20x9年1月25日交貨。至20x8年末甲公司已生產40臺A設備，由于原材料價格上漲，單位成本達到1 020 000元，每銷售一臺A設備虧損20 000元，因此這項合同已成為虧損合同。預計其余未生產的10臺A設備的單位成本與已生產的A設備的單位成本相同。則甲公司應對有標的的40臺A設備計提存貨跌價準備，對沒有標的的10臺A設備確認預計負債。不考慮相關稅費。
　　有關賬務處理如下：
　　有標的的部分，合同為虧損合同，確認減值損失
　　（1）借：資產減值損失——存貨跌價準備——A設備 800 000
　　　　　　　貸：存貨跌價準備——A設備(40×20 000) 800 000
　　（2）無標的的部分，合同為虧損合同，確認預計負債
　　借：營業外支出——虧損合同損失——A設備 200 000
　　　　貸：預計負債——虧損合同損失——A設備(10×20 000) 200 000
　　在產品生產出來后，將預計負債沖減成本
　　借：庫存商品 51 000 000
　　　　貸：生產成本 51 000 000
　　借：預計負債——虧損合同損失——A設備 200 000
　　　　貸：庫存商品——A設備 200 000
　　做銷售的賬務處理：
　　借：銀行存款 50 000 000
　　　　貸：主營業務收入 50 000 000
　　借：主營業務成本 50 800 000
　　　　貸：庫存商品 50 800 000
　　借：存貨跌價準備 800 000
　　　　貸：主營業務成本 800 000
　　整體對損益的影響金額=5 0000 000-51 000 000（102*50）=1 000 000元（虧損）
　　-80 -20+5 000-5 080+80=-100（萬元）
　　涉及損益的借方減去，涉及損益貸方的加上。
　　【例題7·判斷題】企業待執行合同變為虧損合同時，合同存在標的資產的，應先對標的資產進行減值測試，并按規定確認資產減值損失，再將預計虧損超過該減值損失的部分確認為預計負債。（ ）（2010年）
　　【答案】√
　　【解析】待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。
　　五、重組義務
　　重組，是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。
　　屬于重組的事項主要包括：
　　1.出售或終止企業的部分經營業務；
　　2.對企業的組織結構進行較大調整；
　　3.關閉企業的部分營業場所，或將營業活動由一個國家或地區遷移到其他國家或地區。
　　（一）重組義務的確認
　　企業承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。
　　下列情況同時存在時，表明企業承擔了重組義務：
　　1.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等；
　　2.該重組計劃已對外公告。
　　（二）重組義務的計量（哪些與重組相關哪些不相關）
　　企業應當按照與重組有關的直接支出確認預計負債金額。其中，直接支出是企業重組必須承擔的直接支出，并且與主體繼續進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。因為這些支出與未來經營活動有關，在資產負債表日不是重組義務。
　　由于企業在計量預計負債時不應當考慮預期處置相關資產的利得，在計量與重組義務相關的預計負債時，也不考慮處置相關資產(如廠房、店面，有時是一個事業部整體)可能形成的利得或損失，即使資產的出售構成重組的一部分也是如此。
　　說明1：資產的處置計入處置當期的凈收益或凈損益，不增加或減少負債金額。
　　說明2：針對資產減值單獨確認資產減值損失不影響預計負債。
　　說明3：預計可獲得的補償滿足條件確認為一項資產。
　　企業可以參照表13-1判斷該項支出是否屬于與重組有關的直接支出。
　　表13-1 與重組有關支出的判斷表

　　【例題8·單選題】甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業部進行重組，將相關業務轉移到其他事業部。經履行相關報批手續，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據該重組方案預計很可能發生的下列各項支出中，不應當確認為預計負債的是（ ）。（2010年）
　　A.自愿遣散費 　 　 B.強制遣散費
　　C.剩余職工崗前培訓費　　 D.不再使用廠房的租賃撤銷費
　　【答案】C
　　【解析】企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業重組必須承擔的直接支出，并且是與主體繼續進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。
　　【例題9·判斷題】甲公司根據重組方案預計很可能發生的下列事項中，針對確認預計負債造成影響的有（ ）。
　　A.自愿遣散費 　 　
　　B.強制遣散費
　　C.資產減值損失 　　
　　D.處置資產的利得
　　E.預計可獲得的補償
　　【答案】AB
　　【解析】資產的處置計入處置當期的凈收益或凈損益，不增加或減少負債金額；針對資產減值單獨確認資產減值損失不影響預計負債，預計可獲得的補償在滿足一定條件時單獨確認為資產不影響負債確認金額。

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