考點三：非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
　　
　　說明1：公式中的相關(guān)稅費(fèi)是為換入資產(chǎn)發(fā)生的，并不是為換出資產(chǎn)發(fā)生的；但是為換出資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅屬于為了換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)作為換出資產(chǎn)處置損益；
　　說明2：在公允價值計量下，需要確認(rèn)換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的當(dāng)期損益；
　　說明3：為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)是否最終計入換入資產(chǎn)成本需要分析資產(chǎn)的形式，同時需要滿足該項資產(chǎn)的確認(rèn)和計量原則，比如換入的股權(quán)投資，如果作為交易性金融資產(chǎn)，則支付的相關(guān)稅費(fèi)計入“投資收益”。
　　【例題2·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月5日以一項固定資產(chǎn)換入乙公司的一批原材料，該項固定資產(chǎn)的公允價值為30萬元，原價為50萬元，已提折舊30萬元，無減值，換出該項資產(chǎn)支付清理費(fèi)用3萬元；甲公司換入原材料的公允價值為30萬元，取得該項原材料發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1萬元，取得增值稅專用發(fā)票。
　　要求：編制甲公司與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的會計分錄。
　　【答案】
　　甲公司：
　　借：固定資產(chǎn)清理 20
　　　　累計折舊 30
　　　　貸：固定資產(chǎn) 50
　　借：固定資產(chǎn)清理 3
　　　　貸：銀行存款 3
　　換入資產(chǎn)的入賬價值=30+30×17%-30×17%+1=31（萬元）
　　借：原材料 31
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5.1
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 30
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5.1
　　　　　　銀行存款 1
　　借：固定資產(chǎn)清理 7
　　　　貸：營業(yè)外收入 7（30-20-3）
　　【例題3·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月5日以一臺生產(chǎn)用設(shè)備換入乙公司的一項無形資產(chǎn)，該設(shè)備項固定資產(chǎn)的公允價值為30萬元，原價為50萬元，已提折舊30萬元，無減值，換出該項資產(chǎn)支付清理費(fèi)用3萬元；換入無形資產(chǎn)的公允價值為30萬元，取得該項無形資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元，甲公司收到乙公司支付的補(bǔ)價5.1萬元。
　　要求：編制甲公司與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的會計分錄。
　　【答案】
　　甲公司：
　　借：固定資產(chǎn)清理 20
　　　　累計折舊 30
　　　　貸：固定資產(chǎn) 50
　　借：固定資產(chǎn)清理 3
　　　　貸：銀行存款 3
　　換入資產(chǎn)的入賬價值=30+30×17%+1-5.1=31（萬元）
　　借：無形資產(chǎn) 31
　　　　銀行存款 5.1
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 30
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5.1
　　　　　　銀行存款 1
　　借：固定資產(chǎn)清理 7
　　　　貸：營業(yè)外收入 7（30-20-3）
　　【例題4·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月5日以一項固定資產(chǎn)換入乙公司的一項無形資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)的公允價值為30萬元，原價為50萬元，已提折舊30萬元，無減值，換出該項資產(chǎn)支付清理費(fèi)用3萬元；換入無形資產(chǎn)的公允價值為25萬元，取得該項無形資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元，乙公司支付給甲公司增值稅5.1萬元和公允價值的差額5萬共計10.1萬元，取得增值稅專用發(fā)票。
　　要求：編制甲公司與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的會計分錄。
　　【答案】
　　甲公司：
　　借：固定資產(chǎn)清理 20
　　　　累計折舊 30
　　　　貸：固定資產(chǎn) 50
　　借：固定資產(chǎn)清理 3
　　　　貸：銀行存款 3
　　換入資產(chǎn)的入賬價值=30+30×17%+1-10.1=26（萬元）
　　借：無形資產(chǎn) 26
　　　　銀行存款 10.1
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 30
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5.1
　　　　　　銀行存款 1
　　借：固定資產(chǎn)清理 7
　　　　貸：營業(yè)外收入 7（30-20-3）
　　【例題5·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月5日以一臺生產(chǎn)用設(shè)備換入乙公司的一批存貨，該項固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅價格均為20萬元，原價為50萬元，已提折舊30萬元，無減值，換出該項資產(chǎn)支付清理費(fèi)用3萬元；換入存貨的賬面價值和計稅價格均為20萬元，取得該項存貨發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1萬元，取得增值稅專用發(fā)票。
　　要求：編制甲公司與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的會計分錄。
　　【答案】
　　甲公司：
　　借：固定資產(chǎn)清理 20
　　　　累計折舊 30
　　　　貸：固定資產(chǎn) 50
　　借：固定資產(chǎn)清理 3
　　　　貸：銀行存款 3
　　換入資產(chǎn)的入賬價值=20+20×17%-20×17%+1=21（萬元）（按照該公式計算）
　　借：原材料 21
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3.4
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 20
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3.4
　　　　　　銀行存款 1
　　借：營業(yè)外支出 3
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 3（換出資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)計入當(dāng)期損益）
　　【例題6·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月5日以一項固定資產(chǎn)換入乙公司的一項無形資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為20萬元，原價為50萬元，已提折舊30萬元，無減值，換出該項資產(chǎn)支付清理費(fèi)用3萬元；換入無形資產(chǎn)的賬面價值為15萬元，取得該項無形資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元，乙公司支付給甲公司補(bǔ)價8.4萬元，其中包括增值稅部分3.1萬元，取得增值稅專用發(fā)票。
　　要求：編制甲公司與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的會計分錄。
　　【答案】
　　甲公司：
　　借：固定資產(chǎn)清理 20
　　　　累計折舊 30
　　　　貸：固定資產(chǎn) 50
　　借：固定資產(chǎn)清理 3
　　　　貸：銀行存款 3
　　換入資產(chǎn)的入賬價值=20+20×17%+1-8.4=16（萬元）（按該公式計算）
　　借：無形資產(chǎn) 16
　　　　銀行存款 8.4
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 20
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3.4
　　　　　　銀行存款 1
　　借：營業(yè)外支出 3
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 3（換出資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)計入當(dāng)期損益）
　　【例題7·單選題】2011年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價值為300萬元在建房屋和100萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補(bǔ)價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為（ ）萬元。（2011年）
　　A.280 B.300
　　C.350 D.375
　　【答案】D
　　【解析】甲公司換入在建房屋的入賬價值=（350+150）×300/（300+100）=375（萬元）。
　　【例題8·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入
　　乙公司的一項非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元；另收到乙公司補(bǔ)價10萬元（含增值稅的補(bǔ)價）。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價值為（ ）萬元。（2010年）
　　A.50 　　 B.70
　　C.90 　　 D.107
　　【答案】D
　　【解析】換入資產(chǎn)的入賬價值＝100+17-10=107（萬元）。
　　【例題9·判斷題】具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。（ ）（2010年）
　　【答案】×
　　【解析】具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計量的，假定不考慮補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，不是換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額。

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