考點二：固定資產的初始計量
　　一、外購固定資產
　　重點關注增值稅一般納稅人購入機器設備等固定資產的進項稅額不計入固定資產成本核算，可以從銷項稅額中抵扣，計入應交稅費——應交增值稅（進項稅額）。
　　企業外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，作為固定資產的取得成本。
　　【解釋1】計入固定資產的相關稅費包括：車輛購置稅和購入固定資產交納的契稅。
　　【解釋2】專業人員服務費計入固定資產成本，內部員工的培訓費計入當期損益（管理費用等）不計入固定資產成本。
　　【解釋3】小規模納稅人購入機器設備的進項稅額計入固定資產成本核算。
　　1.企業購入不需要安裝的固定資產
　　這種情況是指企業購置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產。應按實際支付的購買價款、相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業人員服務費（關鍵點）等，作為固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　2.購入需要安裝的固定資產
　　是指企業購置的需要經過安裝以后才能交付使用的固定資產。應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。
　　【例題2·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發票上注明的設備價款3 000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（ ）萬元。（2010年考題）
　　A.3 000 B.3 020
　　C.3 510 D.3 530
　　【答案】B
　　【解析】購入設備的增值稅進項稅額可以抵扣，甲公司該設備的初始入賬價值=3 000+15+5=3 020（萬元）。
　　【例題3·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購入不需安裝的生產設備一臺，當日投入使用。該設備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，另發生運輸費2萬元，專業人員服務費1萬元，員工培訓費1萬元。假定不考慮其他因素，該設備的入賬價值為（ ）萬元。
　　A.364 B.363
　　C.424.2 D.360
　　【答案】B
　　【解析】該設備的入賬價值=360+2+1=363（萬元）。
　　3.企業基于產品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并按各單項固定資產公允價值（關鍵點）的比例對總成本進行分配，分別確定各單項固定資產的成本。
　　二、自行建造固定資產的核算
　　重點關注自營工程的核算，并且需要注意有關增值稅的處理。
　　企業自行建造固定資產，其成本由建造該項資產達到預定可使用狀態前（關鍵點）所發生的必要支出構成，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。
　　【解釋】針對出讓方式取得的土地使用權（自用）而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應單獨確認為無形資產。
　　自建固定資產應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。
　　【相關鏈接】增值稅的處理總結（重點）
　　（1）購入的工程物資100萬元，增值稅進項稅額17萬元，款項已付
　　①工程物資用于生產設備（動產）
　　購買工程物資
　　借：工程物資 100
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17
　　　　貸：銀行存款 117
　　工程（動產）領用物資（假定領用一半）：
　　借：在建工程 50
　　　　貸：工程物資 50
　　工程完工，剩余工程物資，轉作企業原材料：
　　借：原材料 50
　　　　貸：工程物資 50
　　②工程物資用于廠房（不動產）
　　購買工程物資
　　借：工程物資 117
　　　　貸：銀行存款 117
　　工程（不動產）領用物資（領用一半）：
　　借：在建工程 58.5
　　　　貸：工程物資 58.5
　　工程完工，剩余工程物資，轉作企業原材料：
　　借：原材料 50
　　　　應交稅費——增值稅（進項稅額） 8.5
　　　　貸：工程物資 58.5
　　（2）工程領用本企業的自產產品，成本100萬元，對外銷售價格120萬元，增值稅稅率17%
　　①用于生產設備建造（動產）
　　借：在建工程 100
　　　　貸：庫存商品 100
　　②用于廠房建造（不動產）
　　借：在建工程 120.4（100+20.4）
　　　　貸：庫存商品（實際成本） 100
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 20.4（120×17%）
　　（3）工程領用本企業購買的生產經營用原材料100萬元，增值稅進項稅額17萬元
　　①用于生產設備建造（動產）
　　借：在建工程 100
　　　　貸：原材料 100
　　②用于廠房建造（不動產）
　　借：在建工程 117
　　　　貸：原材料 100
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 17
　　（4）自營工程發生的其他費用（如分配工程人員工資等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。自營工程達到預定可使用狀態時，按其成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。
　　【例題4·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設備，以銀行存款支付設備價款120萬元，增值稅進項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日，設備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發生安裝人員工資0.8萬元（尚未支付）；領用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應的增值稅進項稅額為1.02萬元，市場價格（不含增值稅）為6.3萬元。甲公司該設備的入賬價值是（ ）萬元。
　　A.127.40 B.127.70
　　C.128.42 D.148.82
　　【答案】A
　　【解析】設備的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.40（萬元）。
　　借：在建工程 120
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 20.4
　　　　貸：銀行存款 140.4
　　借：在建工程 0.6
　　　　貸：銀行存款 0.6
　　借：在建工程 0.8
　　　　貸：應付職工薪酬 0.8
　　借：在建工程 6
　　　　貸：原材料 6
　　借：固定資產 127.4
　　　　貸：在建工程 127.4
　　【例題5·單選題】某增值稅一般納稅企業自建倉庫一幢，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應負擔的增值稅稅額為8.5萬元；支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達到預定可使用狀態，其入賬價值為（ ）萬元。
　　A.250 B.292．5
　　C.286 D.328.5
　　【答案】D
　　【解析】倉庫的入賬價值=200+34+50+8.5+36=328.5（萬元）。
　　【例題6·單選題】某增值稅一般納稅企業將自產的一批水泥用于在建工程（機器設備的安裝）。該批產品成本為 750萬元，計稅價格為1200萬元，適用的增值稅稅率為17%，則領用自產產品計入在建工程的金額為（ ）萬元。
　　A.875 B.877.5
　　C.750 D.1327.5
　　【答案】C
　　【解析】領用自產產品計入在建工程的金額為750萬元。
　　（5）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計處理如下：
　　工程項目尚未完工的，增加或減少在建工程成本；工程項目已經完工的計入當期損益（營業外收入或營業外支出）。
　　【解釋】由于正常原因造成單項工程或單位工程報廢或毀損的凈損失或凈收益，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態；增加或減少工程成本；如果工程項目已達到預定可使用狀態；一般計入當期營業外收入或支出。
　　（6）所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理竣工決算手續后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
　　【例題7·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人。辦公樓于2009年6月20日達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工結算，暫估價值為100萬元，2009年12月31日辦理完竣工結算手續實際結算金額為120萬元。該辦公樓預計使用10年，預計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。
　　要求：計算甲公司固定資產的暫估入賬價值及2009年和2010年應計提的折舊，并作出相關會計處理。
　　【答案】
　　2009年6月20日：
　　借：固定資產 100
　　　　貸：在建工程 100
　　2009年12月31日計提折舊：
　　借：管理費用 5
　　　　貸：累計折舊 5
　　2009年12月31日辦理完竣工結算手續：（實際多支付20萬元的銀行存款）
　　借：固定資產 20
　　　　貸：銀行存款 20
　　2010年計提的折舊=（100+20-5）/9.5=12.11（萬元）
　　借：管理費用 12.11
　　　　貸：累計折舊 12.11
　　【例題8·單選題】下列關于自行建造固定資產會計處理的表述中，正確的是（　）。（2009年）
　　A.為建造固定資產支付的職工薪酬計入當期損益
　　B.固定資產的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失
　　C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業外支出
　　D.已達到預定可使用狀態但未辦理竣工決算的固定資產按暫估價值入賬
　　【解釋】D
　　【解釋】選項A，為建造固定資產支付的職工薪酬符合資本化條件的，應該計入建造固定資產的成本。選項BC，應該記到建造成本中。
　　（三）存在棄置費用的固定資產的處理（2011年單選、2008年單選）
　　棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務。對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。石油天然氣開采企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。
　　一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。
　　【例題9·計算分析題】甲公司主要從事化工產品的生產和銷售。2007年12月31日，甲公司的一套化工產品生產線達到預定可使用狀態并投入使用，預計使用壽命為15年，根據有關法律，甲公司在該生產線使用壽命屆滿時應對環境進行復原，預計將發生棄置費用為2 000 000元。甲公司采用的折現率為10%。（P/F，10%，15）=0.2394。（假定不考慮固定資產原價中包含的其他支出）
　　甲公司與棄置費用有關的賬務處理如下：
　　（1）2007年12月31日，按棄置費用現值計入固定資產原價
　　應計入固定資產原價金額=2 000 000×0.2394（15年10%的復利現值系數）=478 800（元）
　　借：固定資產 478 800
　　貸：預計負債 478 800
　　（2）2008年12月31日—2022年12月31日利息費用的計算如下表

　　2008年12月31日，確認利息費用的賬務處理
　　借：財務費用 47 880
　　　　貸：預計負債 47 880
　　【例題10·單選題】2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預定可使用狀態并投入使用，累計發生的資本化支出為210 000萬元。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環境發生棄置費用10 000萬元，其現值為8 200萬元。該核電站的入賬價值為（ ）萬元。（2011年）
　　A.200 000 B.210 000
　　C.218 200 D.220 000
　　【答案】C
　　【解析】企業應將棄置費用的現值計入相關固定資產的成本，故該項固定資產（核電站）的入賬價值=210 000+8 200=218 200（萬元）。

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